郑石林

随着经济的快速发展，会计的职业判断越来越受到重视，如何运用职业判断对会计业务进行恰当处理和客观公允揭示是我国财务会计的一个重要课题。因此也就要求会计人员对会计职业判断有更全面、更准确的了解与把握。

一、会计职业判断概述

（一）会计职业判断的含义

会计职业判断是指会计从业人员按照国家现行会计准则、法律法规等的要求，结合企业自身的特点，充分考虑外部的因素，运用自己掌握的专业知识和职业经验，通过对比、计算、分析等行为，对企业发生的事项所采用的会计处理原则、方法、程序等进行判断和选择的过程。会计职业判断主要体现在对会计原则的选择与权衡、对会计政策的选择与运用及会计估计的处理等方面。

（二）会计职业判断的特点

1.合法性

所谓会计职业判断，必然会带有判断者的主观意愿。但绝不是说会计人员职业判断可以不受约束地随意进行。合法性是会计职业判断的前提与基础，会计人员进行会计职业判断时必须以《企业会计准则》及国家法律法规为依据，必须符合会计准则中基本准则的精神实质。例如，会计准则规定存货成本的核算可以采用先进先出法、移动加权平均法、月末一次加权平均法、个别计价法等发放，则会计人员只能在以上方法从中选择适用方法。

2.主观性

顾名思义，会计职业判断是会计人员根据企业实际情况作出的判断，必然带有自己的主观意识。而随着经济业务复杂性的提高，会计人员在对不确定事项、复杂事项进行处理时，由于准则的框架性，采用哪种方法、适用哪个原则、参照哪个对象并没有一个统一的标准。因此，如何处理才能更加客观公允地反映企业的经济业务，如何处理才能更加有效地防控企业的经济风险，都只能依靠会计人员自身的职业判断来确定。

3.专业性

财务会计是一项专业性极强的工作。企业会计政策的选择与设计、会计估计的判断与适用均要依赖会计人员的专业能力来完成。扎实的专业知识与丰富的职业经验是作出正确合理判断的基础。因此，会计职业判断只能由专业人员进行。

4.权衡性

企业内外部环境的复杂性与多样性，使得会计人员必须结合经济活动的不同具体情况，采取不同的处理方法。这种原则、方法及政策的选择往往需要对各类事项作出评判，以达到最佳的效果。在这种特定的条件下，如何正确处理多个原则之间的优先使用次序，如何实现不同原则之间的最佳组合，都必须依靠会计人员进行比较、优选和综合权衡。

二、会计职业判断存在的问题

（一）会计人员职业判断能力不足

据财政部数据显示，我国目前持有会计从业资格证书的人员大约2000多万，其中具有初级会计职称证以上证书的仅600万左右。根据《会计改革与发展“十三五”规划纲要》，到2020年预计具备初级资格会计人员达到500万人，具备中级资格会计人员达到200万人，具备高级资格会计人员达到18万人。由此可见，我国会计人员的知识结构和业务水平偏低的现象还比较突出。许多会计人员只取得了从业证，难以充当集会计技术与管理决策才能于一身的管理人员角色，会计职业判断能力的提升空间还很大。

（二）会计人员的独立性受到约束

会计人员首先是企业员工，是企业内的普通一员，会计人员的工资福利、职务晋升等都要受到来自管理层的约束。因此，一方面由于會计职业判断存在的主观性，导致了部分管理层对会计职业判断的误解，从而要求会计人员进行错误的会计处理;另一方面当会计人员虚假的职业判断的预期成本小于预期收益时，会计人员与管理层的合谋便顺理成章。

（三）会计人员职业判断效果不佳

会计职业判断不单纯是一种技术手段而是具有经济后果性，会计职业判断的执行将影响其他相关者的利益。实践中，由于信息的不对称性，会计政策的可选择性、会计事项的不确定性等特性，会计职业判断为经营者进行利润的操纵提供了可能。导致会计人员的职业判断不仅未发挥应有的效果，反而错误地引导了投资者的决策。由于会计人员独立性收到约束，会计人员进行职业判断受管理层的压力等主观因素影响较大，当会计职业判断的结果与企业管理层的目标不一致时，会计职业判断往往难以发挥实际效用。

三、提升会计人员职业判断能力的措施

（一）会计人员自身的努力

1.会计人员应注重会计道德的提升

会计准则对许多会计核算处理只作了原则性要求，赋予企业与会计人员很大的自由裁量权，为会计职业判断提供了空间。而由于自由裁量权的存在，就要求会计人员要具备良好的职业道德以防止主观造假。首先要自觉遵守职业道德，不畏惧外部势力，不受狭隘利益思想的影响，公允揭示企业的财务状况、经营成果和资金流动。其次要加强职业道德教育，促使会计人员规范自己的职业行为，做到诚实守信，客观公正，不做假账。最后应完善以社会舆论和诚信档案制度为基本形式的社会评价机制，并最终促使会计人员从他律走向自律。

2.会计人员应注重专业能力的提升

一方面，会计人员要树立“活到老，学到老”的学习态度，增强理论知识的学习。当今社会飞速发展，新事物不断涌现，势必要求会计处理方法、会计计量原则、会计评价机制等也要不断更新进步。因此，会计人员必须紧跟时代的步伐，有计划、有针对性地加强自身的专业知识的学习，不断更新自己的知识体系，才能在对各类新兴的业务作出准确合理的职业判断，才能在不断变幻的社会中有立足之地。另一方面，会计人员要增加实务的训练，注重实践经验的积累。作为一个高水平的会计人员，必须有足够的实践经验积累作为支撑，必须善于到实践中去发现问题、解决问题，在实践中学会分析、判断、综合、总结，才能不断提高自己的职业判断能力。

（二）政府和社会的努力

1.更新健全准则法规

一是要及时更新完善企业会计准则。经济形势瞬息万变，企业会计准则也必须不断更新完善，针对新出现的情况、新遇到的问题，要及时予以约束，避免真空地带的产生，尽力防止主观善意的会计人员不恰当地运用或不恰当地理解产生判断的偏差，为会计人员的职业判断提供更加准确、更加明晰的专业指导。二是要健全完善法制建设。一方面以健全的法律法规堵塞会计人员利用职业之便，提供不真实会计信息的路径;另一方面通过增加会计造假的预期成本，降低会计人员主管蓄意造假的动机。因此，不仅应该根据社会经济环境的不断变化加以完善，并根据实际使用后的反馈信息作进一步的修订，还应建立会计制度实施保障机制，对违法行为规定出明确、具体的惩治措施，督促会计人员在准则、制度及相关法律允许的范围内做出正确的判断。

2.完善会计监管体系

就企业内部控制系统而言，一是要完善公司的法人治理结构，充分发挥监事会和独立董事的监督权，并引导和鼓励其积极行使这种监督权。以确保会计信息的真实合理，提高会计报表的质量;二是建立健全内部控制制度。企业应充分发挥内部审计的作用，以内部审计为基础，发现并纠正企业内部控制系统中存在的漏洞，以完善企业内控制度建设，为会计人员的职业判断提供良好的环境。

就企业外部监管系统而言，一是完善行业自律监管体系，在行业内形成良好的氛围，以此约束和监督会计人员的职业判断，提高会计信息的质量。二是强化行政监管体系。加强政府机关对企业财务质量的检查与审计力度，营造良好的监管氛围，形成有威慑力的监管体系，引导会计职业判断行为。三是尽快健全和完善全社会监督体系。社会舆论要积极引导普通民众加强对会计职业判断的监督，普通民众也应参与监督，对自己所了解的各种违法与错误的行为，及时上报有关部门机构，从而形成一种全社会都在监督的良好的氛围。

四、结语

展望未来，随着经济社会的进步与发展，对于会计人员各方面能力的要求势必不断地加强，而职业判断能力也不例外。因此，对会计人员的职业判断的研究以及以此为基础而提出的对于提升会计人员的职业判断能力的措施也将日益随着经济社会的发展而出现不同的要求，而会计人员对于各个学者研究而得出的结论必须有选择地接受，才能在提升职业判断能力的同时不至于因他人不断给出的建议而迷失自己。这一点，所有的会计人员必须十分明确。