陈燕

摘 要：近年来，高校在办学规模不断扩大的同时，经费收支量也随之增加，给高校带来了新的发展机遇，另一方面，经费体量的大幅增加，也使高校面临更大的风险和挑战，这些风险点是诱发会计管理风险的主要原因。内部控制在高校会计管理工作中的地位更加凸显，构建科学的高校会计内部控制风险管理体系，规避会计管理风险成为高校会计管理工作的中心任务。

关键词：高校;内部控制;风险点;措施

2017年2月，财政部印发《行政事业单位内部控制报告管理制度（试行）》（财会〔2017〕1号）的通知，要求所有行政事业单位依据财政部《关于全面推进行政事业单位内部控制建设的指导意见》（财会〔2015〕24号）和《行政事业单位内部控制规范（试行）》（财会〔2012〕21号），在年终结合本单位实际情况，按照本制度规定编制能够综合反映本单位内部控制制度建立与实施情况的总结报告，对本单位预算管理、收入支出、科研经费、政府采购，基本建设等方面内部控制情况的总体评价、内部控制总体成果、内部控制存在问题和建议进行报告。这些文件的印发和执行，说明了内部控制是现代管理中必不可少的重要手段。

一、高校会计内部控制风险点

1.预算管理中的风险点

当前，高校在预算管理方面的风险点，一是预算编制方面，部分高校存在预算编制不完整、不科学，部分高校存在没有把全部收支纳入学校的整体预算，上报财政的部门预算和学校的校级预算不一致，通常校级预算远远超过上报的预算，最后导致校级预算严重赤字。二是预算执行方面，高校在预算执行过程中重发展，轻风险，超财力负债运行，并随意变更预算额度，致使预算与执行差异较大。三是预算评价方面，高校中普遍存在重预算，轻预算评价，一部分高校甚至没有规范的预算评价体系，对预算执行过程没有进行跟踪、分析。因此对于各部门经费使用情况无法做出准确的评价，导致一些部门存在乱使用经费及突击花钱等现象。

2.收入支出管理中的风险点

高校的各项收入可能会存在未按照法定项目和标准征收，导致收费不规范或乱收费现象，收取的学费、住宿费、房屋及场地出租等应缴财政专户资金不及时入账上缴。实际到账的收入由于各种原因没有及时入账，有的高校甚至出现了收入款项多年不入账，直接挂在银行存款账户上，导致出纳的银行存款日记账和会计的银行存款账相差甚远，造成账账不符、账实不符等问题。支出核算不准确，费用支出结构存在不合理性，造成资金的浪费和使用效率不高，年终甚至出现突击花钱的现象。

3.政府采购管理中的风险点

盲目采购或者是重复采购，超标制定采购计划，采购方案不符合资金预算使用要求;达到政府采购金额的采购不按规定进行政府采购，采购工作程序不规范;中标单位不按合同规定提供货物或服务，提供的货物或服务不满足采购要求;在采购中通过分拆项目来规避政府集中采购，未全面执行政府集中采购的相关规定。

4.资产管理中的风险点

超标准配置资产，造成资产浪费或损失;资产配置不合理，影响工作正常运行;资产保管不善、维护不当造成资产毁损浪费;资产入账不及时，由于资产数量巨大，部分高校存在年终不开展资产的盘点清查工作，造成账实不符等问题;随意处置资产，没有严格执行审核审批程序，未按照国家有关规定执行，有关人员徇私舞弊，可能导致资产流失、单位利益受损，等等。

5.科研经费管理中的风险点

高校科研管控部门和财务管理部门沟通不畅，造成科研经费管理工作未形成闭环，导致科研经费管理责权分散的风险点;重立项轻预算导致科研经费结题不结账的风险;成本核算不清晰造成学校资产流失的风险;缺乏有效的监督机制，导致科研人员误认为科研经费属于个人所有，可以随意支配，造成科研经费使用不合理甚至侵占科研经费的风险。

6.基本建设管理中的风险点

高校在基本建设项目管理中，有些项目未经过发改部门审批立项，项目初步概算也未经批准，就贸然开工，有些项目超概算未及时审批，已完工项目由于资料的缺失无法办理竣工财务决算等，造成部分高校有大量达到可使用状态或已投入使用的基建固定资产仍然挂在“在建工程”科目;有的已达到报废状态仍然没有入固定资产，无法反映学校的增资及使用情况，严重的甚至会造成国有资产的流失。

二、高校会计内部控制风险管理措施

1.加强预算控制，完善预算管理

预算管理在高校的各项经济活动中起着提前预期并控制的作用，是高校内部控制的重要方法。高校应结合自身的办学特点，选择科学的预算编制方法，加强预算管理，完善预算运行管理机制，建立完善合理的预算体系，明确预算的编制、执行、考核、监督等各个环节流程，合理配置财政资金和自有资金，使上报财政的部门预算和校内预算相匹配，充分发挥预算管理在高校经济活动中的指导性和监督性作用，为高校的健康、可持续发展奠定坚实的基础。

2.加强高校收入支出管理

在高校的收入管理中，收入的合法性、合理性，是高校收入活动正常开展的重要保障，高校必须按收费审批项目进行收费，不得组织收取未经审批项目的收入，正确划分收入种类，对于收取的各项收入，应上缴财政专户的收入及时上缴，属于经营性收入的按《税法》的有關规定，依法纳税。在支出管理中严格执行国家财经法规，规范会计行为，妥善安排支出计划，量入为出，精打细算，把有限的经费用到最需要的地方。

3.加强采购管理，健全政府采购评价体系

高校在政府采购管理中，应加强政策学习宣传，严把立项关。对于高校来说，合理编制采购预算，提高政府采购的效率，节约财政资金。根据采购额度和政府采购要求，选用不同的采购方式，确保采购工作高效、优质的完成。在采购中无论采用什么采购方式，都必须建立一套统一的原则、标准、指标和程序，并把这套流程当作对政府采购工作评价的标准，多方位地对政府采购工作进行绩效评价。另外还要加强廉政教育，形成廉政教育机制，让廉政教育常态化。

4.健全资产管理制度

高校相关部门应对采购计划的科学合理性进行审核，如采购计划是否有预算、是否符合购置部门资产配置标准等。资产管理部门应对贵重资产、有特殊要求的资产指定专人保管，建立并执行资产清查盘点制度，定期对资产进行清查，做好统计报告分析工作，并进行资产信息的内部公开。建立集体议事决策机制，对重大资产处置、资产的调剂、出租、出借等制定管理制度，明确处置程序和审批权限，并对重大资产处置按规定进行资产评估或技术审核，资产处置收益按照国家规定上缴或管理。同时，资产管理部门对处置的资产及时进行记录并提交财务部门进行账务处理。

5.科学管理科研经费，降低科研腐败风险

近年国家对科研的投入不断加大，科研经费也不断增加，但伴隨而来的科研经费管理问题也日益凸显。高校作为科研的主要阵地备受关注，这些年高校科研领域出现了不少贪污挪用科研经费的腐败案例，这些行为不但给国家造成重大损失，也给高校带来了恶劣的影响。高校作为科研课题研究的承担机构，需要考虑设计科学合理的管理机制，使科研人员在保障自身利益的同时，尽量减少科研经费的管理流程，降低管理运行成本，使科研经费按照预算合理有效执行。细化管理办法，将所有与科研有关的经费都纳入管理范围。做好“放管服”工作，完善课题组、科研管理部门和财务等部门的多方信息沟通机制，在内部控制的体系下完成信息的无缝对接，从根本上改进科研经费管理“一放就乱，一管就死”的现象。

6.加强基本建设项目监管，完善内部管理制度

高校的基本建设是会计内部控制的焦点领域，因基本建设周期长，资金需求量大，容易滋生腐败。而高校会计内部控制是实现基本建设财务管理的重要保障，高校必须对工程项目从立项到建设完工的全过程进行监督和评价，确保工程项目建设合规合法，确保工程项目建设过程不出现违法乱纪和腐败行为。另外，学校还应加强对工程项目决策环节的控制，对没有按正常程序立项的工程，财务部门在资金上不予支持。

高校的健康发展离不开内部控制风险管理工作的有效开展。同时，高校自主权的扩大，也对风险管理工作提出了更高的要求。因此，高校在管理工作中应及时调整、修订存在问题或过时的各种规章制度，对各类业务流程进行优化，强化高校内部约束机制，健全高校会计内部控制体系，对促进高等教育持续健康发展具有重要意义。

参考文献

1.《行政事业单位内部控制规范（试行）》（财会〔2012〕21号）.

2.《关于全面推进行政事业单位内部控制建设的指导意见》（财会〔2015〕24号）.

3.《关于开展行政事业单位内部控制基础性评价工作的通知》（财会〔2016〕11号）.

4.《财政部关于开展2016年度行政事业单位内部控制报告编报工作的通知》（财会函〔2017〕3号）.

5.石旭男，徐晋.基于内部控制理论浅谈高校科研经费管理.中国管理信息化，2016（14）.

6.姜卫卫.浅谈高校内部控制风险管理.会计师，2018（07）.

7.黄韬.高校财务管理内部控制的探讨.中央财经大学学报，2015（12）.

8.王韶华.高校会计内部控制设计风险点及防控.会计审计，2017（05）.（责任编辑：王文龙）