魏秀梅

摘 要：本文对目前行政事业单位内部控制规范的实施现状进行了分析，对当前行政事业单位内部控制管理工作中存在的缺陷进行了探讨，并对内部控制规范实施提出了几点对策和建议，希望能够为行政事业单位内部控制管理工作提供一些参考。

关键词：行政事业单位；内部控制；规范

一、行政事业单位内部控制规范实施现状分析

自2012年我国财政部发布财会（2012）21号《行政事业单位内部控制规范（试行）》（以下简称《规范》） 以来，我国行政事业单位在内部控制工作上发生了巨大的转变，各地对《规范》积极展开学习，并根据《规范》对原有的内部控制管理制度办法进行了修改完善或者单独制定相应的内控制度，将内部控制理念融入了相关规定当中。

当前，在不同的行政事业单位中，内部控制建设进程存在着较大的差异，随着行政事业单位的规模、级别的提高以及影响力的增强，其对内部控制工作更加重视，相关的制度规范也更加完善且落实到位。此外，部分业务内容较为复杂的行政事业单位也相对更加重视内部控制。造成这种现状的主要原因是由于行政事业单位的内部控制推动者存在着抓大放小的意识，多数是自上而下逐级推动，且推动力随着单位级别链条的延伸出现逐级衰竭的现象。

二、行政事业单位内部控制缺陷

（1）内部控制环境薄弱。由于部分行政事业单位对于内部控制缺乏系统、综合的考虑，缺乏内控意识，导致相关制度的落实存在着较大的困难。再加上部分事业单位组织机构设置不合理，形式较为落后，相关的人资资源政策、绩效考核和奖惩机制缺乏，对内部控制工作的实际开展造成了巨大的阻碍。

（2）风险评估不科学。目前，多数行政事业单位尚未在内部控制方面建立风险评估程序，缺乏风险意识。部分单位的风险评估方法不合理，在风险识别、报告、预警等方面缺乏经验，导致会计部门仅关注日常业务的核算而忽视了对风险的识别和评估，一旦发生风险无法进行有效的应对。

（3）内部控制活动设计不合理。行政事业单位内部控制活动设计不合理对内部控制管理的质量造成了的较大的影响，例如，会计系统没有执行“收支分离”；对固定资产管理不严、配置不合理；预算资金总量超预算；没有采用财务分析方法对单位运营情况进行分析等。此外，由于行政事业单位岗位设置不合理、岗位职责不明確等问题，导致内部控制管理质量下降，对授权审批过程中的“舞弊”、“越权”等行为无法进行有效的防范。

（4）内部监督不足。部分行政事业单位由于不重视内部监督工作，导致内部监督机构设置不合理、内部监督机制缺乏、监督力度不足，对于内部控制管理工作的实际效果造成了严重的影响。此外，行政事业单位内部审计机构人员素质不高也对内部审计监督工作的开展造成了较大的影响。

三、行政事业单位内部控制规范实施措施

（1）坚持内部控制顶层设计。行政事业单位的内部控制建设工作要从整体架构、制度机制设计等方面进行。首先，内部控制体系要对行政事业单位中各项经济活动、权力运行过程及相关岗位进行全面的覆盖，合理进行岗位设置和职责划分，对所有人员进行有效的约束。其次，要结合本单位的实际情况，根据业务性质、范围以及管理构架层级等进行内部控制建设，对于内部控制中的风险隐患和薄弱环节要特别注意，保障内部控制体系的现实性、针对性和可操作性。再次，要将行政事业单位的内部控制运行过程看作一个系统的有机整体，保证各部门、岗位之间相互联系、相互配合、相互牵制、相互监督。最后，行政事业单位的内部控制工作不应只局限于经济业务方面，要通过搭建完整的内部控制系统框架和内部评价体系，预留系统接口，逐渐将内部控制延伸至非经济领域，使内部控制工作能够更加深入和完善。

（2）建立健全内部控制制度。行政事业单位要以《规范》为基础，结合自身业务特点、管理需要，根据《会计法》、《预算法》、《政府采购法》等相关法律文件建立起具有权威性、可操作性的内部控制管理制度和规范，对内部控制工作中行政主管部门以及各单位、部门的责任和要求进行明确，对内部控制建设情况进行定期检查，各部门交流经验找出工作中存在的问题并进行解决，保证内部控制制度的有效落实，内部控制工作取得良好的成效。

（3）完善内部控制监督体系。在行政事业单位内部控制管理工作中，要建立起完善的内部控制监督体系，主要包括业务监督和干部监督两个方面，分别有内部审计部门和纪检监察部门负责实施。两个部门要在单位领导班子的带领下，对单位经济业务活动以及干部纪律、党员作风等方面进行监督，对发现的内部控制缺陷提出整改意见，并对监督结果处理进行持续跟踪。

（4）完善风险评估机制。行政事业单位要针对经济业务活动建立风险评估机制，对单位经济业务活动中存在的风险进行全面、系统、客观的定期评估。在评估完成后要对评估结果进行汇总、整理和分析并形成书面报告，为内部控制管理工作提供有效的依据。此外，还要针对风险建立起有效的应对策略，并根据风险等级确定风险控制重点和优先度。

四、结语

综上所述，当前在内部控制管理工作中存在的一些缺陷和问题要求行政事业单位要积极采取措施，坚持内部控制顶层设计，并建立起完善的内部控制制度、监督体系和风险评估机制，从而为行政事业单位内部控制管理工作的开展起到良好的推动和保障作用。

参考文献

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