胡丽娜

摘要：近来，不少公司处于社会舆论的风口浪尖，甚至濒临破产倒闭，究其原因，公司内部控制存在缺陷，从而出现经营风险和财务风险未得到及时防控的问题。长春长生现在面临的举步维艰的困境正是由于公司存在内部控制缺陷所导致的。本文通过分析公司的经营财务状况，进一步识别出公司内部控制缺陷问题，并且提出相应的对策措施，帮助企业增强内部控制有效性进而优化企业未来的经营管理。

关键词：内部控制缺陷;疫苗造假;内部控制有效性

一、从经营现状和财务现状看长春长生内部控制缺陷

（1）经营状况与内控问题

1.经营状况

在公司管理上，长春长生有较明显的家族企业特征，张俊芳担任公司的法人、董事长、总经理和财务总监，与此同时，高俊芳与其子张洺豪、其配偶张友奎三人共持有公司33.7%的股份，高氏家族成为公司的实际控制人。作为长生生物的全资子公司，自1992年成立之后，发展迅猛，一直保持着较高的盈利水平，2015年7月长生生物借壳江苏连云港上市公司黄海机械上市，2017年，长春长生营业收入为15.5亿，占上市公司营业收入比例超99%。但是，在这“漂亮”经营业绩的背后，隐藏的却是不为人知的秘密。据媒体报道，一份法律诉讼案披露的信息显示，长生生物与山东兆信公司之间就有关商品的价格是完全不同的，存在违规签订阴阳合同。另外，公司生产记录造假，为了签发合格证提供虚假资料，隐藏违法事实销毁证据等等。

2.内控问题

第一，合同协议管理存在疏漏。

作为内部控制的重要组成部分，企业应该在合同管理方面更加以重视。企业合同管理应关注的风险主要有：合同内容存在重大疏漏，合同履行不力或监控不当。为了上市，长春长生签订阴阳合同，属于合同监控不当。由于合同管理系统不仅仅是指代合同内容本身，还包括与合同有关的有关活动流程的环节控制，可以看出，长春长生阴阳合同一案不仅仅在合同文本上作文章，同时，还涉及到销售部门开具假的销售发票来应对税务机关的检查，另外，也有财务部门记录假的销售业绩来虚增利润以达到上市的目的，倉库的管理人员收发情况相应的也会做虚假收发记录等等。公司的合同影响着公司的多个环节，一个环节出现问题，其他环节会相应的出现漏洞。所以，公司在合同的签订和履行过程中的重大违规操作行为是内部控制缺陷的重要表现。

第二，组织结构不合理。

公司组织结构不合理主要表现在：公司的实际控制人高俊芳身兼数职，高俊芳一家三口均担任企业要职。虽然董事长兼财务总监这种制度安排，严格来说并不违反现行的公司法体系，如果不牵扯外部投资者，总体来看并无问题，但是作为社会融资的上市公司，尤其是从事疫苗生产、涉及生命安全的生物企业，这其中的内控风险显然是不言而喻的。一般情况下，董事长和总经理是相互监督、相互制约的两个独立主体，而长春长生董事会很难监督到总经理法人决策，只能依靠外部监督，这无疑增加了公司的风险，足以说明长春长生的内控管理存在巨大的漏洞，这不应是一个上市公司该有的正常配置，所以组织结构的不合理也是公司内部控制重大缺陷的重要表现。

（2）财务状况与内控问题

1.财务状况

2017年该公司实现营业收入15.5亿元，毛利率高达86.5%，显然这高水平的毛利率值得怀疑，然而，在主营业务成本只有2.09亿元的基础上，销售费用高达5.83亿元。经查，该公司存在多起销售行贿案件，公司销售人员会根据销量来给予采购商折扣，以获取较高的疫苗销量。同时，作为以研发为主营业务的长春长生研发支出却只占总成本的20%，而且，大部分的研发投入进行了费用化，可见，该公司的研发并未取得实质性的成果。

2.内控问题：审计委员会失效

作为公司治理四大基石之一的审计委员会，其设立旨在实现治理和监督的双重职能。单独设立审计委员会保证公司内部审计工作的正常开展，保证公司内部控制的有效性，是公司日常经营管理的保障。在长春长生的组织架构中，董事会下虽然设立了单独的审计委员会，但是，该公司设立的审计委员会失去了其基本的作用，在面对如此之高的毛利率、公司存在的销售行贿事件、一个制药企业重销售轻研发的种种疑点，长春长生的审计委员会竟然对如此大的财务风险视若不见，仍然出具了公司内部控制不存在重大缺陷的自我评价意见，就更别说对风险进行防控了。审计委员会的失效会对公司经营活动做出不客观的评价，也体现了公司内部控制存在重大缺陷。

二、完善长春长生内部控制缺陷对策措施

（1）严格执行合同审批程序

长春长生在合同管理方面的问题是为了上市，美化业绩，编造阴阳合同。其根本原因在于合同监管不当，那么，该公司应该在合同审批环节多加重视。明确合同审批的执行者，公司中应该指派特定的人对销售等部门订立的书面合同进行审批，若面对的合同金额较大，则影响尤其重要，或涉及到较为复杂的专业领域问题，可考虑向上申请组织专业人员给予参考意见。而且，最重要的是一个业务只能对应一个合同，避免出现一对多的情况产生。对于合同审批环节的注重，能够有效防止公司再继续进行阴阳合同的签订。

（2）合理配置高层职位

长春长生内部控制缺陷问题中最严重的问题就是权力过于集中，以至于可能决策表决过程中形成团体投票，这对公司治理有着不言而喻的风险，这对公司的经营决策的制定存在威胁，导致内部控制失效。相应的对策有：为了管理层能够达到相互监督的目的，使职务尽量做到不相容;实行员工参与表决制度，员工参股，适当分散股权，这样也可以促使员工监督管理层的管理工作，对于公司的经营发展有一定的使命感，而不是一味的服从。合理配置高层职位可以有效解决失衡的公司治理结构的问题。

（3）加强审计委员会监督力度

在长春长生审计委员会失效的问题中，治理动机缺失受股权集中程度、治理模i弋等固有条件的限制，短时间内难以改变。但是在人员配置卜，应该建立有、健全的审计委员会，配置较高水平的审计人员并且能保持其独立性，并且对于审计人员的工作实质有女口下要求：在落实审计委员会机构建设和任务完成时，要严格遵守公司依照制定的《审计委员会工作细则》，应对公司的定期报告进行审议，了解公司的业务{隽弋，加强公司的业务风险控制，例如加强生产流程的监督，核实生产记录的真实性。长春长生并没有意识到有效的审计委员会对公司治理的关键作用，仅仅出于“装点门面”的目的设置了机构，在人员构成和工作有效性问题上缺乏慎重考虑。在组建内审团队时，账务水平和查账育力是最基本的职能，另外还需要内审人员有洞察力、感知力、判断力以及责任感和抗压能力，为保证人员的勤勉尽责，应建立科学的激励和惩处制度。

三、结束语

现代企业依靠有效的内部控制系统为提升企业管理水平，实现组织目标提供合理保证。绝对完美的内部控制体系并不存在，但是一旦企业存在可识别的内部控制缺陷，管理效率低下，业务能力不高，声誉风险潜伏。长春长生内部控制的缺陷问题直接导致了今天的现状。本文对长春长生的内部控制体系有了一个更深度的了解认识，对于内部控制体系中存在的问题采取积极姿态，弥合在设计和运行上的各种不足与缺憾，对于生存发展举步维艰的长春长生来说至关重要，同理，对于其他制药业来说也有借鉴意义。

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