杨敏静

摘要：随着社会经济的发展和信息技术的广泛应用，人们的生活支付方式发生变化，电商在近两年迅猛发展，淘宝、京东等电商以及微商的出现给传统商业模式实体店的税收与征管带来很大冲击，我国对微商的税务监管方面还处于探索发展阶段，本文以微商的税收监管为研究主体，对微商税收监管现状、税收必要性、税收中的存在的困难等方面进行了分析，分析微商税收征管中存在问题的原因，提出有效的建议，促进微商健康、快速的发展。

关键词：税收征管;税收法律;微商

一、微商概述

在“互联网+”的时代，微商不断发展，与之相对应，国家需要完善税收征管制度，采取相应的措施，避免出现微商税收漏洞。首先对微商征税，是对店实体店、传统电商征税的公平体现。其次对微商进行征税可以维护消费者权益，因“三证合一”的制度，对微商征税意味着相关部门了解微商经营者的相应信息，可以避免消费者被欺骗，保障消费者的权利。最后可以维护微商的商誉等，微商征税有利于国家掌握微商信息，从而打击不法分子和以微商名义犯罪，如微商招代理的名义进行传销的“现代化传销组织”。微商经营者不断增加，其税额将在一定程度影响我国的税收收入，直接影响着我国的财政收入来源，了解微商的税收征管的现状，制定有效的征管措施，有利于保障国家的财政收入，也有利于规范微商的经营行为，使其健康发展。

微商就是继电商之后最新兴起的一种网络商业模式，它以微信、微博、微商城（微店）为载体，以移动智能终端为硬件基础，借助SNS关系开展产品及服务的营销，其实是一种社会化的移动社交电商模式，而采用这种模式进行商品销售的商家既可以是企业，同时也可以是个人。微商主要分为两种：一种是基于微信公众号的B2C微商;而另一种是在微信朋友圈开店的C2C微商。相比较而言，企业一般采用B2C进行商品销售，个人则一般采用是C2C的模式进行物品销售。具体来说，企业往往会利用一些促销手段吸引微信用户通过“扫描二维码”等方式添加自己的公众账号，然后利用公众账号发送信息，进而进行商品销售。而个人则可以通过注册微信账号，并在朋友圈发送销售信息来进行商品销售。总体而言，两种形式的微商都是在微信平台上运营，微商是在微信的基础上发展起来的，主要经营利润较高的快消品，以分销、代购为主。

二、微商税收征管现状

微商在现代化生活中备受青睐，给很多人带来了创业的机会，所以发展的很快。从本质上来看，微商交易属于商品交易的范畴，所以应该像实体店一样缴纳相应的税（如：增值税、消费税、城建税等），缴纳税款是微商纳税人最基本的义务，也是微商经营者维护自己商誉和消费者权益的重要手段。但我国目前还未出台或者制定相应的微商的税收措施，加上微商经营者缺乏主动纳税的意识，有些消费者在消费时权益受到伤害，使微商的商誉受到影响，而且有些不法分子利用微商名义招代理，进行现代化的网络传销进行犯罪，出现的各种现象表明了微商征税对微商发展的重要性，而目前在微商税收这块还存在一定的不足之处，没有对微商进行相应征税，也就是说移动互联网商品交易的税收出现税收盲区。

可见，微商税收出现了空白现象，侵蚀国家的税收征管权，也不利于微商健康有序的发展。所以该对微商制定相应的税收征管措施，让税收征管手段跟上现代化信息的发展的步伐是非常必要的。

三、微商税收监管存在的问题

（1）缺乏纳税意识

在火爆微商经营中，微商经营者一头扎进商品的销售买卖中，只顾销售的业绩，忽视自己应该履行的纳税义务，没有尽到自己应该尽到的责任，微商只顾销售，大肆在朋友圈、微博、QQ空间和移动互联网里宣传自己的各种产品，各种刷频，各种宣传。微商的销售活动具有隐蔽性，在没有地域限制及虚拟等条件下进行的，且纳税人没有主动向相应的税务征管部门进行税务登记、纳税申报、足额缴纳税额等，因为没有主动配合纳税，造成税收部门征税管理的困難。

（2）纳税人身份不易辨别

由于微商通过互联网进行交易，是一个虚拟的市场，在进行商品交易是没有足够明确的数据显示证明，纳税人也没有到相应的部门去进行工商注册和税务登记，就很难的到纳税经营者纳税识别号。微商开立经营与传统电商和实体店来说，虚拟的无纸化网络条件下，交易双方是在网址服务器等条件下进行，消费者、制造商、供应商也用隐匿的方式下发生的商品交易，这样微商经营者具有随意性和可变性，税务部门获得纳税主体的真实信息比较困难，难以实现微商实名现象。所以税务相关部门无法确定纳税人的身份。现代快速发展的“互联网+”，使其税务部门有时无法确定纳税主体进行征税，造成纳税征管带来了难题。

（3）缺少纸质凭证

微商是在无纸质的网络条件下进行，而税务部门征税是根据经营单位的纸质凭证及有关资料的条件下进行征收税额，这些得根据纳税人主动的备份纸质的资料让税收部门参考，而现在的微商经营者几乎很少有积极主动进行资料备份，都是在无纸质的条件下进行狂热的销售中，都觉的备份那些资料嫌繁琐，这也是微商造成微商征税的问题至之一。

（4）税款流失，征管困难

微商经营者逐渐扩大网络经营渠道，对传统贸易造成严重冲击，侵蚀传统贸易的税基。同时，对于微商这一新生事物，税务部门未出台相应的征税方案，存在“微商征税盲区”，未及时对微商进行征收税款，而且微商现在发展越来越好，微商队伍在不断扩大，造成大量税款的流失，进而导致国家财政收入的流失，不利于国家相关税收制度的实行。

微商是在网上进行交易，网上贸易是一种无纸化、现代化高技术的交易。与传统的实体店交易相比，微商的交易方式的变化了，但是未改变交易的本质，微商经营者应该履行纳税义务。每个国家的税率由差异，甚至有些发达国家应为纳税主体不一样所以根本没有对其行业征税，难以避免在低税赋的国家或发达国家进行微商交易（避免了关税、补相应应交的税等），从而实现减税或者避税的目的;所以微商经营者会在税赋低的国家进货，消费者会尽量通过手机网络从低税率的国家地区的朋友那里购买价格相对便宜的商品，微商经营者和消费者在不同税率国家之间有选择地购销行为，不可避免地造成税收转移。

（5）征税方式传统

我国税收相关部门对纳税人征税时，是根据纳税人的各种凭证、发票、账簿、报表等纸制凭据来进行相应税率、税额的判断，可以说是通过凭据来进行征收各种税。而在微商交易中微信支付、网上银行被广泛使用，就算在明确纳税对象及纳税人的情况下（且纳税对象及纳税人难以确定），这种在无纸化条件下进行的交易也使本来应该征收的各类税种无从下手。于此同时，现在受人青睐的计算机加密技术的广泛应用使得纳税人可以隐藏有关的交易信息，导致税收相关部门搜集微商交易的相关信息成了难上加难，因此出现了微商税收灰色地带。

四、完善微商税收征管的建议

（1）提高纳税人的税收意识

微商的税收征管应该从其纳税义务人即微商经营者人手，通过报纸、网络、新媒体等方式向微商宣传税收相关法律知识识，使其明白主动履行纳税义务的重要性，提高微商经营者们主动纳税的意识。在微商主动申报纳税的过程中遇到可以向相关部门进行咨询，以达到及时足额缴税的目的，这样也可以节约征收成本，提高税收征管的效率，有利于营造公平良好的征税环境。

（2）备份纸质的税收相关资料

税收征管离不开纳税人的生产经营活动相关数据的纸质资料，根据纸质的资料来确定收入费用，从而确定税收额。所以微商通过虚拟的网络交易，也需要保留经营数据相关的纸质税收资料，可以鼓励我们微商经营者自己对交易中的电子凭证，会计报表等相关资料进行纸质备份，以备征税环节使用，而且可以使经营业有更好的掌握。

（3）确定纳税人纳税识别号

我国的《税收征收管理法修订草案（征求意见稿）》明确了国家实行统一的纳税识别号制度，“纳税人签订合同、协议、缴纳社会保险费，不动产登记以及办理其他涉税事项时，应当使用纳税人识别号”。而且我们的微商没有在我国免税的范围内，所以的进行相应的征税，但是微商用一部手机能够完成范围太广，所以确定纳税识别号很关键，经营者大多是个人，所以我们可以对其按自然人纳税管理，用其身份证号进行办理纳税识别号，容易管理又方便。所以应该大力推广纳税识别号的应用，并宣传相关知识。

（4）完善微商税收征管制度

微商通過网络移动销售，而移动网络可以通过一系列的服务器和手机来传播和进行交易，对征税对象、纳税期间和纳税地点等税法要素需要进行重新界定，将伴随着电子商务发展出现的微商新情况包括在内。比如，对常设机构的认定：一种是微商的线下存在实体店，可以将微商在网络上进行的各式交易全部计算在实体店上，让它的实体店来承担相应的税额;另一种是没有实体店的，可以把对于微商经营者的经常居住地、身份证上记录的地点为它的纳税地点，同时可以专门建立移动电商等电子商务相应的网上进行办理相关手续的窗口，方便微商经营者，从而激励他们自己申报等;还有通过服务器所在地来确认常设机构的，国家应该完善微商的税收征管制度，明确微商业务税收征管流程，提高税收征管效率。

（5）建立服务平台

微商经营者大多是学生、自由职业、兼职经营者等，大部分人都没时间去税务部门排队交税，且缴税流程复杂，耗费时间多。相关部门可以建立专门的网络税务服务，可以直接在哪里能看到在工商注册的各种微商经营户，直接在哪里取得有关信息，和他们交流联系，对他们进行税务登记，所以我们的税务部门可以建立更多的网络平台，在互联网上对这些微商、电子商务等网络经营者提供网上申请且直接在网上进行征锐服务，进行网上缴税和扣款，也可以直接在哪里进行开票，于此同时对他们的规定一些相应优惠，但该服务器关系到微商经营者的信息，各税收部门在进行税收信息化建设时，必须安装专业的病毒防火墙和服务器，并且要不断的提高税务操作人员的计算机水平和相应的知识，以免微商纳税人的信息安全性受到不法分子的侵犯，保护好微商纳税人权益，提高纳税服务层次，这样对这些网络销售者安全的到保障，和受到更多方便和优惠，从而来吸引更多的经营者来交税。

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