李斌

摘 要：全面取消营业税是近几年国家税务领域当中的一件大事，旨在为企业降低税负压力，促进企业发展。营改增的实施对建筑施工企业带来了巨大影响，比如企业税收管理中存在的一些管理漏洞导致进行会计管理的时候出现一些问题，本文主要是针对建筑行业在应对“营改增”政策上做出的具体的研究分析，希望对相关从业人员提供一些启示。

关键词：营改增；建筑施工企业；会计管理

国家实施“营改增”税务政策是因为社会主义经济发展进入新阶段导致，为了能够释放企业发展活力，进一步缓解重复纳税的症状，于是提出了全面取消营业税，改收增值税的政策。这一政策的实施对相关行业带来巨震，尤其是建筑施工企业，其不仅是一个巨大挑战，更是企业在社会主义经济发展新时期转型升级的一个重要机遇。

一、“营改增”对建筑施工企业会计管理的影响分析

（1）进项税额难以抵扣。建筑企业自身的经营特点就已经决定了“营改增”的难度，主要因为目前我国建筑企业普遍实行工程施工、物资采购和装修、机电安装等一体化的经营模式，不同行业和不同应税劳务间的进项税额抵扣上存在很大区别，比如建筑需要的砂石、泥土一般来自于小规模纳税人，这些物资供应商往往没有开具增值税专用发票资格，导致进项税难以抵扣。

（2）对企业的现金流量产生较大的影响。实行“营改增”以后势必会给纳税企业带来较大资金压力，因为营业税率从3%增长到增值税税率11%，在纳税义务发生后的一段时间内就要缴税。而且企业还要将支付款项以及收取增值税专用发票之间的时间差考虑在内，时间差越长，占用资金机会成本越高，严重影响资金使用成本，所以要求建筑企业要尽量避免营改增后这种时间差带来的负面影响。

（3）税纳税义务时间确定的影响。建筑业施工环境比较复杂，工程测量的程序也比较繁琐，对建筑施工的最后计量一般包括工程前的预算、施工中的核算和竣工后的决算，部分项目还审计外部第三方审计机构的介入，因此其纳税义务时间的确定具有复杂性和不确定性。

（4）对建筑工程造价产生巨大影响。营业税是价内税，增值税是价外税，价外税的税收负担最终由消费者承担。“营改增”后完全颠覆了以前的产品定价模式，企业建筑产品的价格构成需要重新调整定额，以便符合新标准，相关建筑企业也要对内部预算进行调整。为此“营改增”非但会导致企业产品定价发生变化，而且还会导致国家基本建设投资、房地产价格、企业的招投标管理发生大的改变。

二、建筑施工企业应对“营改增”对会计管理影响的对策

（1）进一步完善企业内的会计管理制度。建筑施工企业若想全面享受营改增政策带来的政策红利，避免会计核算中产生的风险，需要不断的完善企业的会计制度。推行营改增以后，有关施工单位要结合当下的会计政策按照建筑行业的特点和增值税缴纳标准重新编制会计科目，进一步补充账户和辅助项目设计，严格按照建筑企业有关会计准则加强对税金缴纳和会计核算准确度的把控，针对营改增过程中存在的问题加强会计核算风险预防工作。

（2）转变施工企业运营管理模式。联合经营和资质套用是当前建企业常用的两种业务模式，这两种模式在进行营改增以后将会存在巨大的税务风险，导致建筑企业面临增值税专用发票虚开风险，为此必须对现有业务模式进行调整，加强资质管理和限制资质共享，将业务发展模式转变为自营实体模式，比如采取联合体模式、集中管理模式和总分包模式。

（3）提高对新税政策的认识。一是提升人员素质。当前任务之一是要让企业的工程造价预算者和财务管理人员认清营改增的意义，认识到该项新政对建筑企业带来的各方面影响，提高成本意识。通过开展培训和研讨班的方式对企业管理层和一线工作者进行有关营改增工作的知识宣传，尤其是要重点对营改增工作中存在风险进行分析，促进企业工作对营改增工作的有效衔接，以便适应增值税政策之下的新经济环境。二是提高信息化建设水平。为了适应营改增之后的工作新环境，防范好建筑企业可能虚开增值税专用发票的风险，需要尽量取得增值税的进项税税额，这就应该从企业的信息化管理手段着手，充分考虑以工程项目为主线、以发票和税务管理为重点，做好企业各项合同的信息化管理，以提高企业的税务管控能力。三是增强税务管理，优化企业的现金流。对于增值税的管理最好能够保证在各个期间都能做到进销平衡，尽量降低税款占用资金成本过高。因为建筑单位的增值税通常是按月申报缴税，当月增值税纳税额计算公式为纳税额=当月销项税-当月进项税。实行营改增以后，在对合同的执行过程中需要给业主开具发票缴纳销项税，并在分包等供应商处获取发票认证抵扣进项税时间，对于同属一个纳税周期的，尽量降低该纳税期的增值税税额。另外，建筑企业还要建立单独的税收核算部门，完善纳税申报流程，对企业有关人员进行系统的梳理，争取实现进项税最大限度的抵扣，优化企业的现金流。

营改增政策的颁布是整个税收行业当中的一次巨震，建筑行业是一个体系规模比较大的行业，其内部会计工作人员需要认真分析该项新政给自己的工作所带来的影响，结合自身工作内容分析存在的问题并找到解决措施，为建筑施工企业营造一个良好的财务管理空间，促进企业更好的发展。

參考文献

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[3]李银香， 邓春风. “营改增”对建筑企业经营管理的挑战及应对探究[J]中国国际财经（中英文），2017（6）.