邢嵘

摘要：在信息技术大力发展的今天，电子商务、无纸办公等逐渐普及，会计原始凭证无纸化将成为会计信息化发展的必然趋势。由于载体的差异，无纸化原始凭证较传统的纸质原始凭证而言，有着鲜明的自身特征，需要以全新的方式契合于会计业务处理和财务档案管理之中。目前已有一些变革举措与此相关，例如我国电子发票的问世和成功报销，与会计原始凭证的无纸化相辅相成，关注和了解其发展成熟程度，有利于做好应对进一步变革的各方面准备。面对这一必然的发展趋势，当前应积极选择应对之策，以期有备无患、未雨绸缪。

关键词：原始凭证； 无纸化； 实现基础

会计业务的原始凭证，是用以证明经济业务发生情况的凭据，是会计核算的原始资料和依据。其主要作用在于记录经济业务、明确经济责任。原始凭证可以根据来源不同进行分类。经济业务事项发生或完成时，由本单位内部部门或人员填制的单据，称为自制原始凭证；而在同外单位发生经济往来时，从外单位取得的则为外来原始凭证。目前，会计原始凭证一般均以纸质介质作为载体。虽有部分单位提及电子原始凭证，却大多是纸质原始凭证的扫描件，并非真正按照实际业务流程的环节步骤将其融入到了会计信息系统之中、实现其信息流的集中有效管理。

在信息技术大力发展的今天，电子商务、无纸办公等逐渐普及，在这样的时代背景下，会计原始凭证无纸化将成为会计信息化发展的必然趋势。同时，相关会计规范也对传统的纸质原始凭证提出了挑战。例如企业会计准则中已经引入的公允价值，如股权投资交易所报价、交易性金融工具每天收盘价等，其纸质资料不容易获取，更多地需要借助网络信息得到。离开纸质的原始凭证会计人员做账时往往感觉到难以入手，而原始凭证无纸化正是解决这一问题的起点。

然而，原始凭证由纸质向无纸化的转变，牵涉广泛，绝非一朝一夕可以完成。当前环境下，会计原始凭证无纸化是否可行、如何为其奠定实施条件，是现阶段需要考虑的问题。

一、纸质原始凭证与无纸化原始凭证的特点比较

1.纸质原始凭证的特点

纸质介质承载的书面资料原件，内容和载体密不可分，一旦形成，除非遭受不可抗拒的灾害事故，其形态和内容不易发生变化。纸质原始凭证，或笔迹各异，或纸张防伪，或多联复写，或具备肉眼可以识别的专门印鉴，故而易于辨认，其承载的内容相对不容易被修改或伪造，如经修改，也会形成比较明显的痕迹。会计法严格规定了修改会计资料的方法和要求，便于规范管理和明确责任。

2.无纸化原始凭证的特点

无纸化的原始凭证由于其载体的不同，对于使用单位的客观条件要求更高。无纸化的原始凭证的传输、保管、阅读，均需借助一定的计算机设备以及磁介质或光介质等，以信息流的形式实现，其生成、确认、传递、存储、管理都以信息技术为依托。如果不具备即时有效的日志信息和数据备份，则对无纸化的原始凭证进行增减、修改时，可以不留任何痕迹，很难对其进行认证和追究责任。 与此同时，无纸化原始凭证对其计算机软硬件载体依赖性强，通信故障、黑客攻击、计算机病毒等，均对其稳定性构成威胁。

无纸化的原始凭证，主要在优化业务流程方面具有明显的优势。在无纸化原始凭证的处理过程中，有关数据基本上都是由计算机通过网络自动传送输入，因此，诸如数据登记、归档、存储和核对等任务所需要的人力大大减少，可以有效降低劳动力成本。同时，由于有关数据不需要人工重复键入，也就减少了产生错误的几率；由于网络传输信息较以往人工递送、邮寄等方式更为快捷高效，可以有效减少交易过程中的延迟，缩短业务处理时间，提高工作效率。

二、无纸化原始凭证的实现基础

1.相关法律法规的允许和保障

根据财政部、国家档案局制定的《会计档案管理办法》（2015年第79号令）规定，包括记账凭证、原始凭证在内的会计凭证类档案，均需按规定存档30年。该办法对于“电子会计档案”有着详细的描述。作为会计主体的单位要实施会计原始凭证无纸化，必须遵循《会计档案管理办法》，不可擅自为之。

2013年1月25日国家税务总局第1次局务会议审议通过并公布的《网络发票管理办法》（2013年国家税务总局令第30号），是针对我国纳税人通过互联网、使用税务机关提供（或認可）的网络发票开具系统开具的电子发票所指定的管理规范。电子发票方兴未艾，其使用和管理仍需要不断逐步发展和完善。

2.自制原始凭证的无纸化实现基础

作为会计主体的单位，具有包含财务部门在内的多个业务部门，通常来讲，各部门会根据自身需要，各自外购或研发相应的业务信息系统，以满足部门自身信息化进程的需要。任何电子信息，如若脱离特定的读取软件，人无法直接辨识；不同业务系统间如不兼容，或系统发生更新换代，都可能给电子信息的传递和读取带来障碍。

自制原始凭证，虽然来自本单位内部，但作为有关经济业务的证明材料，却大量来自于区别于会计信息系统的其他业务信息系统，甚或并无信息系统作为依托。由于系统之间的孤立，使得作为会计主体的单位内部的数据共享和交换受到阻碍。当前的会计信息系统，大多侧重于账务处理和报表管理，而对于原始凭证的跨系统传输关注较少。会计信息系统通常可以将记账凭证、日记账、明细账、总账纳入其中，但原始凭证则游离其外，即会计信息系统无法直接调用来自于其他业务系统的数据信息。

例如，在公文处理系统中，有关人员可以通过数字签名对文件进行签批并提出处理意见，而当需要将所涉及文件作为依据、形成会计业务的原始凭证时，会计信息系统却无法直接自动读取有关信息，只能使用该公文的纸质打印件作为原始凭证。数字签名能辨别签署人的身份，靠的是系统内的数据信息。但倘若脱离其所依托的信息系统，仅依靠打印件，则无法依靠肉眼识别其真伪。因此，该打印件无法独立地作为有效原始凭证使用，仍需要按照一般纸质原始凭证的标准进行签章和审核，反而增加了劳动成本、浪费了时间。

由此可见，要实现会计主体内部的会计原始凭证无纸化，首先需要对单位内部各部门间的业务信息系统进行优化集成，使得有关电子信息可以及时可靠地直接传递到会计信息系统中来，从而形成电子化的会计原始凭证。同时，电子原始凭证应选用一种适合长期保存的数据格式，最好无须专门软件进行处理，并具有良好的可读性。

3.外来原始憑证的无纸化实现基础

（1）从纸质发票到电子发票

2013年6月27日，北京市地方税务局、北京市工商行政管理局、北京市国家税务局、北京市商务委员会共同发布了《北京关于电子发票应用试点若干事项的公告》（北京市国家税务局北京市地方税务局公告2013年第8号），决定于当日起在北京市开展电子发票应用试点。是日，京东商城开出了中国内地首张电子发票。自2015年末，《国家税务总局关于推行通过增值税电子发票系统开具增值税电子普通发票有关问题的公告》（2015 年第 84 号）颁布实施以来，增值税电子发票在全国范围内渐渐走进了人们的日常生活，经过短短的数年时间，已经被广泛使用。

与此同时，财政票据也正迈开电子化进程。2013年4月，财政部正式启动了中央部门和单位财政票据电子化改革试点工作。财政票据电子化致力于让每一张纸质票据均会对应相应的电子信息，并具备数字指纹，为进一步实现票据无纸化奠定了基础。随着《财政部关于全面推开财政电子票据管理改革的通知》（财综〔2018〕62 号）、《财政部关于统一全国财政电子票据式样和财政机打票据式样的通知》（财综〔2018〕72号）的相继颁布实施，财政电子票据的发展步伐愈加平稳。

（2）从电子发票到无纸化原始凭证

就外来原始凭证而言，需要票据的监管单位、开具单位、接收单位均予以认可，其无纸化方可能实现。从发票的无纸化到原始凭证的无纸化，一个重要问题就是如何将电子发票转化为合法报销凭证。倘若简单地采用电子发票打印件，只是隔靴搔痒。目前，增值税电子发票可以打印在普通纸张上，但存在重复报销的隐患；财政电子票据只允许打印在制式纸质票据上，可以有效防重，但电子票的便利性则会大打折扣。

要切实解决电子发票的报销问题，需要通过信息技术手段，实现电子发票从开具到报销的全过程系统对接，进行全流程电子化闭环管理。2013年末，国家发改委、财政部、国家税务总局、国家档案局四部委联合发文，开展试点工作，终于在2014年6月27日，在上述各部委的现场见证下，中国人民财产保险股份有限公司以系统对接方式完成了第一张电子发票的报销，具有里程碑式的重大意义。

《财政部关于统一全国财政电子票据式样和财政机打票据式样的通知》（财综〔2018〕72号）明确指出，“满足《会计档案管理办法》第八条、第九条所列条件的单位，可以财政电子票据数据文件为依据进行会计处理，并按照电子档案管理要求对电子票据进行归档保管。财政电子票据入账报销单位，应及时将电子票据入账状态、入账时间、入账金额等信息反馈至财政部门。”这一规定为财政电子票据的报销入账指明了方向。

三、现阶段可以着手的工作事项

1.思考和制定适应原始凭证无纸化的有关财务规范

原始凭证的无纸化，既是大势所趋，也是会计业务的一项重大变革。即使本单位自制原始凭证无意进行无纸化改革，也须积极应对当前快速发展的电子发票的报销问题。各会计主体需要在不断了解和掌握有关改革进展和规章制度的基础上，对本单位自身的有关制度建设深入思考，以期当变革迫在眉睫时，可以合理应对。无纸化的原始凭证，其少量出现阶段、与纸质原始凭证并存阶段、甚至全面推广阶段，应当如何处理会计业务、如何进行档案管理，都需要有章可循。

2.加强本单位信息化建设

要实施会计原始凭证无纸化，需要作为会计主体的单位的计算机和网络设施硬件、系统软件以及业务流程、人员素质均达到足够的高度，方可能得心应手、挥洒自如。如前所述，必须做到单位内部各部门间的业务信息系统进行优化集成，以及本单位信息平台与税务部门电子发票平台完成系统对接，使得有关电子信息可以及时可靠地直接传递到会计信息系统中来，因而制定和推动无纸化原始凭证各方面标准规范，是顺利应对变革的必由之路。而无纸化原始凭证的自身特点也要求其管理方式异于纸质原始凭证，因而不断加强本单位网络安全建设，提高工作人员素质和业务水平，则是当前未雨绸缪之举。

参考文献：

[1]谢源祁.电子原始凭证技术应用探析.中国人民大学专业硕士学位论文，2011年4月.

[2]洪图.会计原始凭证无纸化的问题探讨——基于电子商务的视角.中国人民大学专业硕士学位论文，2011年4月.

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[4]王健.如何做好网络财务的内部控制.行政事业资产与财务，2013（02）

[5]杜渡，罗谷萌.电子发票时代企业会计的变革与挑战.科技经济导刊.2018（09）