张爱青 方伟国

（福州外语外贸学院 福建·福州 350202）

“营改增”政策使国家对企业的营业税征收转变成增值税征收，进而彻底改变了原有的重复征收现状况。“营改增”政策的出台，不仅影响了第三产业服务业的结构模式，同样也对建筑行业产生了极为深远的影响。

一、“营改增”政策对建筑工程造价管理中的税费征收调整

为了改变原有的重复纳税局面，降低企业税负，我国出台了“营改增”政策，该政策从原来的征收营业税转变为按照一定比例来征收增值税，而原来的营业税则计入到造价增值税的销项之中，并调整了营业税的费率。对于教育附加费及城市维护费等税费的征收，则根据市场波动来按照新费率进行单独计取。对于企业管理费、材料费以及机械费来说，营改增政策在征收标准上也进行了相应的调整。不过建筑企业在管理过程中所产生的利润、人工费及规费则不进行调整，人工费计算中含有的定额暂时不做出调整，对于依据市场行情或双方约定而确定的人工费，则需要将其进项扣除后再征收。

二、“营改增”对建筑工程造价管理的影响

（一）建筑工程造价管理活动变得更加复杂

考虑到建筑工程造价中有许多不同类别的费用，这也使这些费用的增值税税率有所不同。因此，在造价管理中，除了要对工程材料、人工、机械等要素的市场“裸价”进行了解以外，还要对材料的类别所适用的增值税税率进行分析，这也使定价、组价、计价等造价管理程序变得日益复杂。考虑到我国允许建筑工程项目在计税方法上可进行自主选择，进而造成工程计价方式不同。如何决策哪种计价方式更为有利，也已成为企业非常关心的问题，从而增加了造价管理活动的复杂性。

（二）增加了信息价测定与发布的难度，提高了报价风险与成本控制风险

在“营改增”政策下，建设工程在运用一般计税法来计取材料费时，往往要进行价税分离，这导致材料价格信息需要进行同步调整，也就是说，材料信息价格的不含税与含增值税应同时发布，但由于材料类别非常多，并且各种材料的税率也不尽相同，这增加了信息价的测定与发布难度。“营改增”政策的出台，使许多材料商为了规避风险，是否会通过涨价来进行应对尚未明确。施工单位在投标报价时，由于采用的是一般计税法，这也使其在直接成本报价中往往是不含增值税的，进而造成施工单位无法确定能够获得增值税发票的成本，从而增加了施工单位的报价风险。此外，施工单位在成本控制中所采用的管理模式，同样也会影响到其自身的实际税负。例如总包与分包在成本控制中，一旦分包商无法向总包商提供增值税发票，则总包商就不能对分包商的进项税成本进行抵扣，从而增加了总包商的成本控制风险。因此，在“营改增”政策下，施工单位所采取的管理模式，同样会影响到建筑工程造价。

（三）进一步突显出项目管理模式与工程造价之间的矛盾

“营改增”政策推行以后，使建筑工程所采用的管理模式和工程造价之间的矛盾也日益凸显出来，为了解决这一矛盾，就必须要建筑工程承包方与发包方进行调节。例如，在建筑工程施工中所产生的水费和电费通常是由施工单位进行缴纳的，但建设单位却需要对水费和电费进行开户，这也使建设单位能够同步取得水费和电费发票，不过在增值税政策实施后，就造成资金流、合同流与发票流不一致，进而发生理应被抵扣的水电费难以抵扣的问题，这在一定程度上也增加了施工单位的造价管理风险。

（四）合同条款的合理性及履行变得愈发重要

在“营改增”政策下，建筑工程所订立的施工合同是非常重要的，施工合同中的合同条款的合理性以及是否被履行等，都将为建筑工程的造价管理工作带来巨大影响。一直以来，许多建筑工程在根据合同条款进行结算时，都是按照进度款的方式来进行的，并且往往采取的是分段结算方式，在工程竣工后，还要留出5%的保修金，直至保修期满后才会将工程款全部结清。不过，“营改增”政策的推出，考虑到施工单位所取得的进项税发票无法在规定的计税时间中进行抵扣，从而造成企业需要垫付很大的资金，增加了企业的税负压力。再加上目前建筑工程普遍存在拖欠工程款、支付工程款不及时等现象，这在很大程度上更是增加了企业的税负风险。此外，对于BOT或PPP等前期需要较大投资的项目，“营改增”政策的推行也可能会增加项目的融资成本。

（五）法理依据模糊化，造价管理人员的综合素质及专业水平较低

在“营改增”政策推出之前，由于有许多建筑工程已经完成了招投标工作，而其工程开工日期却是在“营改增”政策之后，对于这些项目，我国将这些工程项目按照新项目来进行划分，但这些工程在之前的招投标工作中已经取得了一定成果，如何对这些项目的招投标成果进行处理，在法理依据上却过于模糊化。正是因为法理依据上的缺失，使“营改增”政策自推出以来，计价规则上的改变，也给造价市场带来了许多不确定因素，这在一定程度上加大了建筑工程的施工与造价管理风险。而对于造价管理人员来说，如果在造价管理工作中仍旧沿用着以往的管理方法，便很难适应“营改增”政策，因此其综合素质与专业水平都有待进一步的提高。

（六）“营改增”对甲供工程的造价影响

对于甲供工程来说，“营改增”政策未推出之前，其甲供材料价款都是在工程总造价中进行计入的，甲供材料的价款不会对工程造成影响，但“营改增”政策推出以后，由于计税方式、进度款支付以及结算方法上发生了变化，如何在合同造价中计入甲供工程价款，直接关乎到建设单位与施工单位的利益。在一般计税法中，不论建筑工程的投资金额高低，还是施工单位的税负多少，都会受到甲供材料类别的影响。如果甲供材料是钢筋，由于钢筋的增值税税率超过11%，因此会增加施工单位税负，而如果甲供材料是混凝土，由于混凝土的增值税税率小于11%，这反而会在较大程度上降低施工单位税负，进而相比于非甲供工程来说，其投资反而会有所下降。而通过简易计税法，会使工程投资与施工单位的税负也得到相应减少，不过两者之间并没有较大的区别。因此对于甲供工程的造价管理活动来说，甲供材料所选择的计价规则及类别，会在很大程度上影响到建筑工程的造价水平及企业税负。

三、“营改增”政策下建筑工程造价管理的应对措施

（一）加大“营改增”政策的宣传力度，强化政策认识

“营改增”政策推行后，使工程计价规则变得精细化、复杂化，这对建筑工程造价管理人员的定价、报价及计价等专业能力提出了更高的要求。因此，对于造价管理部门来说，除了要做好宣贯培训工作以外，还要通过多种渠道和载体来对“营改增”政策进行加强宣传与解读，如微信公众号、网站平台等，同时还要根据需求来开展专题培训，为造价管理人员在营改增中遇到的问题和疑惑进行解答，使其能够增强对“营改增”政策的认识。

（二）增强市场价格变动的风险应对能力，加强施工合同管理

造价管理部门需要对“营改增”政策实施后建材行业中企业的纳税资格认证等进行实时的了解，对税收政策变化予以紧密的关注，确保能够对市场价格波动进行准确的把握与分析，使建筑行业能够顺利实现“营改增”政策的过渡与转变。造价管理部门应开展跟踪调查活动，对市场中的价格走向进行时刻关注，对价格信息的测定与发布进行充分把握。在“营改增”政策实施后，考虑到增值税发票的出具是依据施工合同来进行的，因此必须要将施工合同作为造价管理的重点，对合同文本进行规范，明确合同中可能会对造价有影响的合同条款，并提出具体的指导意见，明确相应的计价方法等。此外，还要严审施工合同中的相关条款，并在合同中增设发票管理及材料采购等双方义务与责任，使双方能够根据月度或季来进行工程款支付，确保企业纳税的同步性，减轻企业的垫付压力。

（三）加大工程价款与结算的管理力度，打造高素质的造价管理团队

由于“营改增”政策实施后，使施工企业有了更高的垫付压力，而对于是否能够及时的支付工程款，则对企业的现金流有着直接的影响。因此，需要通过备案管理的方式来确定建筑工程的结算价与计价规则，避免建筑工程在招投标和结算之间在计价方式上的不一致，并提倡采取分段结算方式来进行工程承包，使市场风险得到有效的降低与化解，从而在降低企业金垫付压力的同时，提高我国建筑工程的成本控制水平，提升建筑工程的经济效益。此外，在“营改增”政策实施以后，需要对建筑工程进行精细化管理，而这也对造价管理人员的专业水平与综合素质提出了更高的要求。作为造价咨询企业，除了要对建筑工程项目进行常规计价以外，还要采取专业培训、竞赛的方式来发挥自身优势，使其能够为委托单位提供可靠而安全的管理对策与计价方案。

（四）造价管理部门需要做好建筑企业的引导服务工作

“营改增”政策能否得到有效的贯彻落实，是由建筑企业的实际税负所决定的。造价管理部门需要做好建筑企业的引导服务工作，使企业在“营改增”中遇到的问题得到有效的解决，帮助企业实现其经营模式的快速转变，使建筑企业能够建立一个完善的内部财务制度。财务管理部门需要对建筑企业的定额及投标策略进行相应的调整，做好税务规划工作，对企业的合同管理制度予以完善，同时还要强化统筹各个分包企业，促进机械设备及技术的更新换代及改进，对企业的资产结构进行优化，使建筑企业能够实现精细化管理目标。

（五）做好“营改增”政策的后续调查与跟踪工作

现阶段，我国各个地区都已经发布了关于营改增政策的相关计价规则，施工单位的具体应对措施尚不明确。因此需要做好“营改增”政策落实后的调查与跟踪工作，对招投标市场的变化情况进行实时的了解，并对计价政策、招投标、结算及信息发布等环节进行相应的调整，同时还要进入到建筑施工单位中进行深层调研，及时了解施工单位在“营改增”实施后遇到的新问题，并向建筑施工企业提出具有可行性、预见性的应对措施。

（六）推动建筑行业的产业转型升级

在建筑行业中，对于一些厂房、仓库等建筑工业化项目，由于这些项目的费用中有很大比例是材料费用，因此能够进行抵扣的进项税额也比其他类型的项目较多，通过“营改增”政策的实施，可使施工单位的税负降低的同时，还能降低工程造价。“营改增”政策的实施，使施工单位在造价管理工作中，只有不断加大设备与技术的投入，才能大幅降低税负，这能够大大促进企业技术含量的提升，进而为建筑行业的转型升级提供巨大的推动力量。此外，不动产也已归列至可抵扣范畴中，并且跨境服务可以对企业的增值税进行免征，这些都促使各个行业投入大量资金到固定资产中，从而为建筑行业的发展提供了巨大的助推力量，并且也有助于境内企业与境外企业进行相互合作，使建筑企业的产业转型升级速度得到进一步加快。

结 语

总而言之，自我国推出“营改增”政策以来，该政策给建筑行业的造价管理工作带来了巨大的影响，其不仅促使建筑行业计价模式的转变，同时也使建筑工程中的造价结构也发生了很大变化。对于建筑行业来说，“营改增”政策给建筑行业造价管理工作带来的影响，与企业的自身行为是有着密不可分的关系的，为了使建筑企业能够更快的适应“营改增”政策，就必须要尽快改革自身体制，使企业人员能够对“营改增”政策有一个正确的认知与了解，并灵活运用相关知识，使“营改增”政策能够更好推动企业的发展与进步。