董辉

【摘 要】隨着社会主义市场经济的不断发展，各类企业（或公司）如雨后春笋般的出现，并得到了快速发展与提升，企业财务报表信息对社会主义市场经济发展起着重要的作用。企业数量日益剧增，部分企业存在财务报表信息失真，导致财务报表使用人依据财务报表作出经济决策不正确，甚至发生投资损失。在这经济发展背景下，会计师事务所的审计作用也越来越显著。当前如何降低会计师事务所的审计风险，不断提升会计师事务所的审计质量成为注册会计师行业监管机构和社会关注的重点问题。

【关键词】会计师事务所;审计风险;审计质量

本文从当前会计师事务所的发展与现实需要出发，重点阐述了审计风险的内涵与定义，并针对审计风险的成因进行分析，对引发审计风险进行深入剖析，提出有利于提升会计师事务所审计质量具有可行解决意见与策略，促进会计师事务所健康发展具有重要意义。

1.会计师事务所审计风险的定义与特点

1.1审计风险的定义

会计师事务所的审计工作主要接受上市公司或大型国有及其他企业（本文称之为企业）的委托，对企业财务状况、经营成果与现金流量等（本文称之为财务报表）信息展开审计，确定财务报表是否不存在重大错报提供合理保证，并以积极的方式提出审计意见，并以审计报告的形式提交给委托企业。会计师事务所的审计能改善财务报表质量，提高财务报表的可信度，增强预期财务报表使用者对财务报表的信赖程度。

审计风险是会计师事务所在对企业财务报表审计中，由于注册会计师审计程序执行不到位、审计判断失误或其他原因等所造成的，没有根据具体情况及时分析应对企业财务报表重大错报风险，当企业财务报表存在重大错报时，注册会计师审计后发表不恰当审计意见的可能性。企业财务报表存在的重大错报未得到更正，可能存在财务报表信息与实际生产经营情况不相符，导致财务报表使用人根据财务报表作出的经济决策不正确，甚至发生投资损失，不利于投资人的决策，也不利于企业健康发展。

1.2审计风险的特点

审计风险特点一是现实存在性。审计风险并不是随着人们主观意识变化而发展变化的，它是在企业生产经营及财务活动和会计师事务所审计活动中真实存在的，并伴随审计活动而发生。审计风险可能存在于审计过程的每一个环节，任何一个审计环节的失误，都最终导致审计风险增加。二是不可完全消除性。由于审计存在固有限制，即导致注册会计师据以得出结论和形成审计意见的大多数审计证据是说服性而非结论性的。由于企业经济业务复杂及经营过程中存在固有风险和控制风险，许多财务报表项目涉及主观决策、判断或一定程度的不确定性，或管理层道德品质可能发生舞弊导致错报涉及串通伪造文件等因素可能产生重大错报而发生审计风险。因此，只能依赖于会计师事务所审计尽可能降低审计风险发生的概率，在根本上无法完全消除这些审计风险。三是可调节性。审计风险并不是无法解决的，可以通过注册会计师前期对企业及其环境各方面的了解，进行风险识别、评估等措施事先预防。在审计实施阶段合理设计、有效执行审计程序和后期针对性地分析，通过优化审计措施不断地降低审计风险发生的概率。

2.会计师事务所审计风险的原因剖析

中国注册会计师审计准则将审计风险分为重大错报风险和检查风险。重大错报风险指企业财务报表在审计前存在重大错报的可能性，由企业固有风险和控制风险组成。重大错报风险源于企业的相关风险，且独立于会计师事务所对企业财务报表的审计工作而存在。检查风险指如果企业财务报表存在某一错报，该错报单独或连同财务报表中其他错报可能是重大的，注册会计师为将审计风险降至可接受的低水平实施预定审计程序后，注册会计师没有发现企业财务报表存在重大错报风险。检查风险与会计师事务所的审计工作直接相关，取决于注册会计师对企业财务报表审计过程中审计程序设计的合理性和执行的有效性。

2.1注册会计师的专业胜任能力与职业道德素质存在缺陷

这是当前导致审计风险频发的重要原因之一。如果注册会计师专业胜任能力不够，专业知识不能满足审计工作现实需要，就无法在审计工作中及时发现企业财务报表存在重大错报，或发现了重大错报却没能提出有效解决办法与策略，当企业财务报表审计后存在重大错报而注册会计师出具审计报告的审计意见不恰当时，很可能导致审计失败。一方面是注册会计师缺乏足够的执业实践水平与专业胜任能力。虽然他们都通过了国家认证的注册会计师考试，但只能代表他们在取得注册会计师资格的会计专业理论水平达标，而对于他们是否具有实践专业胜任能力是不清楚的。这是当前审计风险频发重要的原因之一。另一方面是注册会计师的职业道德品质不过关，执业谨慎态度不够，根据主观经验判断审计，极易漏掉重要事项而形成审计风险。若注册会计师与企业存在自身利益、自我评价及密切关系等违反职业道德的行为，在企业中有直接经济利益、存在重要且密切的商业关或存在或有收费等会对职业道德产生不利影响，有的注册会计师甚至进行了一些违规的操作，例如出卖信息、私下交易以及恶意串通等现象，这严重降低了审计工作的真实性与可信性，严重破坏了注册会计师行业信誉与职业形象，也会影响注册会计师行业的健康发展。

2.2会计师事务所重效益轻质量及审计方法较为单一

这是当前审计风险频发的重要原因之一。有的会计师事务所由于自身规模的限制，为降低审计成本时刻把经济效益放在最首要位置，偏重经济效益而忽视审计风险。一些会计师事务所因过分追求经济效益忽视审计质量，将审计业务收入作为发展的唯一目标，为了增加收入将审计风险和法律责任于置脑后，仅考核业务部门的收入不考核审计质量，其结果只会增加审计风险，甚至发生审计失败引起法律责任。这样会严重影响注册会计师行业的声誉，可能会受到注册会计师行业协会的惩处。目前，中国注册会计师协会和地方协会每年对所监管范围内会计师事务所开展执业质量检查，对检查存在执业质量严重不符合中国注册会计师执业准则规定和严重违反职业道德守则的会计师事务所不给予同程度惩处。会计师事务所为了减少审计成本，在审计中采用的是抽样审计方法，不论是统计抽样还是判断抽样，根据样本审查结果来推断总体，总会产生一定程度的误差，可能发生审计风险。抽样只是挑选了一部分样本，无法对审计内容进行全面覆盖，这种抽样审计在一定程度上无法完全消除企业财务报表不存在重大错报的可能性，会加大了审计风险发生的概率。

2.3审计工作的权责划分不明确

会计师事务所要对注册会计师权利与责任作出细致的划分，防止发生审计风险导致审计失败出现推诿扯皮等现象。有的会计师事务所对注册会计师的权利与责任划分不明确，没有建立健全权责体系，审计工作如果没有造成不良后果，没有引起相应的审计责任，那么这种审计风险只停留潜在阶段。如果注册会计师不受任何约束与监督，对审计工作结果不承担任何责任也不考虑审计风险，可能会导致审计失败而产生不良后果，这非常不利于会计师事务所的健康发展。

2.4企业不诚信因素的影响

随着经济环境逐渐复杂，市场多元性，有的企业经营不稳定导致经营目标难以实现或出于外界压力等情况，企业管理层对顾客、职工、政府部门或其它方面没有正直的品格，通过操纵利润来影响企业经营业绩和盈利能力，管理层可能粉饰财务报表甚至串通舞弊来到达经营业绩的目的，必然会蒙骗对企业进行审计的注册会计师，大大增加了审计风险发生的概率。这非常不利于会计师事务所审计工作的顺利开展，也是造成审计风险频发的原因之一。

3.会计师事务所控制审计质量的具体措施与发展策略

3.1提升注册会计师的专业胜任能力与职业道德水准

针对上文所阐述的注册会计师在专业胜任能力与职业道德素质方面存在缺陷与问题，会计师事务所应该从两方面入手，不断提升注册会计师的专业胜任能力与职业道德素质水准。一方面，会计师事务所应积极培养注册会计师的审计执业实践能力，注册会计师应积极参加行业协会后续教育、业务技能培训等学习提高专业胜任能力，理论与实践相结合，将会计与审计专业知识充分运用到具体审计工作中，并发挥积极的作用。会计师事务所要给通过考试取得资格注册会计师设置实习期，在实习期安排审计实践操作水平比较强的注册会计师针对实习人员进行指导，帮助他们尽快提升专业胜任能力与理論实践水平;另一方面，会计师事务所应加强职业道德建设，在质量控制内部建立职业道德监管委员会，对注册会计师的职业道德进行监督，注册会计师应遵守职业道德守则的规定，遵循诚信、客观和公正原则，履行相应的社会责任和保密义务，维护公众利益和职业声誉，树立良好的职业形象，谨慎态度执业，不断提高职业道德水准。会计师事务所若发现注册会计师在审计工作中违背了职业道德守则与行业规范，依据相关规定对其进行一定程度的处罚。而对于那些能够长期保持极高职业道德水准的注册会计师，对其进行表彰和奖励。此外，会计师事务所还应开展职业道德教育讲座，进行职业道德宣传教育，形成良好的文化氛围。

3.2完善审计方法，提高会计师事务所的独立性

会计师事务所要不断提升审计工作质量与效率，就要不断改进与完善审计方法，将单一抽样审计方法转变为抽样和其他审计方法结合，扩大审计活动覆盖范围，降低审计风险发生概率。注册会计师以风险为导向对所有审计内容进行细致分析，及时发现企业财务报表存在重大错报，提出分析意见与审计应对策略，有针对性地设计并有效地执行审计程序，将审计风险降至注册会计师可接受的低水平，根据具体情况出具恰当审计意见的审计报告。促进企业提高财务报表信息的质量与可信度，提高投资者依据审计后的财务报表进行经济决策、降低投资风险和减少损失有非常积极的作用。此外，会计师事务所应采用适当政策和程序，确保注册会计师与企业保持独立性，在审计过程中不存在自身利益、自我评价及密切关系等违反职业道德的行为，不存在直接经济利益、不存在重要且密切的商业关系或不存在或有收费等对职业道德产生不利影响情形。注册会计师既要对审计后的财务报表是否不存在重大错报合理保证的审计结论负责，也要为注册会计师行业信誉与个人职业形象负责，不断促进注册会计师行业的健康发展。

3.3会计师事务所转变观念注重审计质量

会计师事务所要获得社会公众信赖和持续不断的发展，必须转变“重效益轻质量”观念。审计质量是会计师事务所赖以生存和发展的生命线，是注册会计师行业维护社会公众利益的专业服务基础，会计师事务所应加强审计业务质量控制制度建设，建立审计质量监督部门，制定并实施科学、严谨的审计质量控制政策和程序，培育以质量为导向的内部文化，强调审计质量的重要性，时刻把审计质量放在最首要的位置，审计工作中严把审计质量关，更好地为企业提供审计服务，促进会计师事务所和注册会计师行业科学健康发展。

3.4建立健全监管体系，明确权责划分

会计师事务所要对注册会计师的权利与责任进行划分，明确注册会计师职责范围与权利，制定各种规章制度，通过制度规范注册会计师权责范围，使他们权责划分可以找到具体依据。并对注册会计师的权责进行监督防止审计风险甚至审计失败的发生，从而提高审计工作质量与效率。此外，会计师事务所可以引入第三方对注册会计师的审计行为及审计结果进行监督检查，不断提高审计工作质量，促进会计师事务所和注册会计师行业的持续健康发展。

4.小结

本文从当前会计师事务所的发展与现实需求出发，对审计风险的定义与特点进行了分析，并深入剖析了审计风险、注册会计师专业胜任能力与职业道德素质缺陷及会计师事务所重效益轻质量等原因，针对有效提高审计质量和提升注册会计师专业胜任能力与职业道德水准、完善审计方法、保持独立性等方面提出了具体的解决意见与发展策略。