文/王懿华

一、国际承包工程审计风险及成因

近年来，随着越来越多的中国企业走出国门，中国承包商在国际工程承包市场所占的比重越来越大。但国际工程因其特殊性，在施工过程中给企业带来的风险也不同于国内承包市场。企业内部的审计要求相应地也进一步提高，需要审计人员从传统的“查错防漏”角色进行转变，使审计成果为企业决策提供有力的支持。但要做到这一转变，国际工程的内部审计人员首先要理解企业面临的主要风险及成因。

（一）国际形势风云多变，企业财务风险难以把控

我国建筑施工企业在践行“走出去”发展战略时，难以避免地会遇到诸多由国际形势变化带来的财务风险。对国际工程承包商来说，政治风险、汇率风险、资金风险等都是影响企业经济效益的重要因素，需要企业内审人员提前做好相应的预防措施。特别是随着“一带一路”倡议的进一步推广，越来越多的建筑施工企业在非洲开展施工项目，但大部分非洲国家经济发展疲软，财政政策多变，导致其自有货币十分不稳定，随时面临着货币大幅度贬值的风险，随之有可能为企业带来严重的经济损失。例如，在2016年，埃塞俄比亚货币受政治环境影响在一年内贬值30%，许多在当地开展业务的建筑施工企业都因使用当地货币作为交易货币而承受了一定程度的经济损失。同时，不少经济欠发达地区自有货币不够强势，政府为稳定其国内经济，对资金的汇入和汇出有着诸多限制。而我国近年来也在逐步收紧外汇收支，建筑施工企业在海外承接工程时，总会遇到国内、国外“双重”资金管制，无论是收款还是付款方面都可能遇到诸多限制，对企业资金的健康流动产生消极影响，直接或间接地影响企业经营创效。

（二）建筑企业财务管理内控体系不完善

由于建筑施工企业原管理模式较为粗放，在国际工程管理中又面临需要控制管理人员成本从而身兼多职的问题，经常存在企业及下属项目部相关内控体系搭建不完善、监督机制不健全的问题，从管理层到员工更多地关注工程进度和工程款项的收取，而忽略管理风险，缺乏内控意识。特别是刚进入一个新的国别市场时，难以适应不同国别、不同地域特点及企业内外部各种因素变化。复杂多变的国际形势与各国政策对项目管理人员提出诸多要求，在专业能力、语言能力、资源协调能力方面相较于国内工程项目管理人员都有更多的要求。不同国家市场不同，在施工过程中物资采购、账务处理、雇员管理都存在较大差异。而中国建筑施工企业“走出去”时间并不长，大部分承包商经验有限，在内部控制方面还存在不少的漏洞，很可能导致财务风险发生，从而影响企业经济效益。例如在一些不发达的国家或地区，企业因受资源限制，财务人员身兼数职的情况多有发生，按照企业内控的要求，出纳、记账和复核的职责属于不相容岗位，需由不同人员担任，但考虑到境外的实际情况，很难做到财务人员的不相容职责分离。

（三）审计对象的复杂化和审计范围的扩大化

随着建筑施工企业经营规模的扩大，以及“走出去”步伐的不断加快，国际业务不断增加，建筑施工企业所面临的环境和问题变得更加复杂。企业内部审计工作的职能及关注重点也在逐渐调整，不能仅局限于财务报表审计，需要更多地向服务企业管理方面转变。内部审计部门也需要将审计的重点从对财务数据真实性，逐渐扩大到有效提升企业的管理。但是随着审计范围的逐步扩大，特别是在国际工程管理中，对审计结论的影响因素也变得更多，审计风险也随之增加。不同国家有着不同的政治生态和财务体系，国际工程项目的庞杂性及内外信息不对称性等特征同样增加了境外审计的难度。内部审计部门不仅要保证对内预防纠正，也要做到对外合法合规，尤其是涉及到财税方面时，需要审计人员熟悉各国税收政策、财政法规，这也对审计人员专业素质提出了更高的要求。

（四）国际工程内部审计依据不完善

我国颁布的《中华人民共和国审计法》《中华人民共和国审计法实施条例》《中华人民共和国国家审计准则》《中国内部审计准则》《企业会计准则》等相关行业法律法规是审计工作的重要依据。同时，由于国际工程项目的特殊性，要求项目承包商执行管辖地法律及该工程项目所在国的法律法规。因此，工程项目所在国的法律、法规和相关的“国际法律”也需要作为审计工作的依据。但这些法律法规在审计人员实际应用到国际工程项目的审计时，还存在一定难度，使内部审计的职能无法得到充分的发挥。针对国际工程审计的相关规定的不健全也可能导致舞弊的发生，使得建筑施工企业在国际业务中面临很大的风险。

二、有效化解承包工程财务风险的对策

有效的内控内审管理是企业稳步健康发展的基础，尤其是在国际工程领域，合同额较高的工程项目往往对企业的发展起到决定性的作用。针对以上国际工程面临的主要风险和成因，提出以下解决方案：

（一）加强国际工程项目财务风险应对能力

内部审计工作通过发现的风险事件，及时提示企业所面临的风险，更能够为企业之后的业务提供更加有价值的管理建议。针对前文中提出的埃塞俄比亚货币大幅度贬值而带来经济损失的情况，笔者所在公司内部审计人员参考了当地其他公司的经验和教训，结合实际情况从不同方面提出了建议。例如，在市场开发阶段，针对2016年埃塞俄比亚出现的货币大幅贬值的情况，建议工程承包合同尽量使用美元、欧元等强势货币作为合同结算币种，如无法全额选择强势币种作为结算货币，则控制当地货币与强势货币的比例。另外，考虑到当地海关限制，项目物资采购进口关税额高，且风险大，建议当地货币在项目间进行有效地资金划拨，将收到的当地币进行集中管理，合理使用在不同项目当地采购及劳务雇佣、当地分包方面。而收到的美元则用于第三国采购及汇回国内，有效地避免了因囤积当地币而面临的汇率风险。

同时，对于海外经营的项目，不仅要从企业内审角度，对内部财务做账进行严格要求，还需要对向外报送的外账进行明确的规范，保证企业满足自身经营需求的前提下，在各区域合法合规地开展各项工作，避免因政治变动带来的风险。此外，针对不同国家的特殊国情制定相应的资金管理制度，定期编制资金管理计划并及时分析总结，并建立资金执行与资金计划挂钩的考核机制，明确项目资金对经营绩效的影响，提高各区域的项目管理人员对资金管理的重视程度，从而做到降低资金管理风险。

（二）完善建筑施工企业授权和监督机制

首先，建筑施工企业要逐步强化分级授权制度。对于在境外的项目部，要明确项目部各项权责，特别是重大事项决策、重要干部任免、重要项目安排、大额资金的使用等方面，应当按照规定的权限和程序实行集体决策或者联签制度，任何个人不得单独进行决策或者擅自改变集体决策意见。建立符合企业实际情况并能有效实施的监督机制，对于项目部来说，要逐步实现各业务专业系统和项目各层级的矩阵式管理和监督。

其次，改善国际承包工程企业的内部环境，完善相关内部控制制度。根据企业的战略目标，搭建合理可行的管理架构，明确各级管理人员的权限与职责。对决策实行分级授权制度，确保各部门的相对独立性，明晰不相容岗位职责分离。注重员工职业道德教育，使其恪守职责。同时要进行风险管理培训，培养员工的风险意识，提高风险管理能力，在各管理条线上都建立有效的问题反馈渠道，形成主动监管体系，预防财务风险的发生。

笔者所在公司在审计时发现人员兼任不相容岗位时，曾经提出过增加人员的审计建议，由于增加项目人员成本，这种建议虽然合理但是很难落实。于是，结合内控要求和管理实际情况，建议在项目部设立兼职出纳人员，由经过财务部培训和考核的如翻译人员、行政人员担任项目出纳，负责现金及银行支付等工作。同时，由财务部对兼职出纳人员的工作进行考核和评估。这样既解决了不相容岗位分离的问题，也没有增加项目的人员成本，这个审计建议得到了项目的很好落实。

（三）提升审计人员能力，逐渐实现审计转型

企业应大力提高审计人员专业素质，加强复合型审计人才的培养力度，要紧跟国际形势及时补充专业知识，不仅要积累国际法律、外汇管理、税务处理等知识，还要了解设计、商务、施工、采购等内容，真正做到具备全过程监控预防风险的能力。企业也要做好审计人才储备工作，并吸纳法律、财务、工程管理等专业人员，建立专家库，针对不同项目的要求，抽调资源进行境外审计。此外，企业还要注意对审计人员的继续教育工作，定期组织专业培训，丰富审计人员的知识储备，不断提高企业内部审计力量。

企业还需要建立有效的内部审计机制，提高内部审计的质量，并逐渐对国内及项目所在地法律法规的遵守、企业战略的实现、经营管理效率效果的提升等方面实现全覆盖。由于国际工程承包项目建设时间周期长，如果在项目竣工后进行审计，发现的问题可能由于项目部即将解散失去了整改的时效和意义，也无法实现审计的价值，这就要求内部审计部门加大项目过程中审计的力度，从财务审计到业务和财务融合审计转变，从事后审计向事前管控转变，并将审计发现的问题及时向其他在建项目作出警示。同时，建立一个良好的控制环境，畅通组织的各个层级和部门之间的信息沟通与传递，建立健全组织的风险管理能力，逐步实现审计的转型和管控的前移。

（四）内部审计要适应新的审计理论和审计技术方法

随着财务系统网络化的发展，传统审计方式已经向计算机网络审计转变。实现内部审计信息化管理，需要审计人员不断适应迅猛发展的科技手段，全面提升信息化审计能力和技术水平，掌握运用网络等辅助手段进行跟踪性的在线实时审计的知识和能力。学会利用互联网信息资源，将财务数据与非财务数据、内部信息与外部信息关联，进行更有广度和深度的分析，从以前的获取数据、查找问题，逐渐向建立预警机制转变，及时反馈风险信息。

此外，还应时刻关注国家内部审计的法律法规的更新和完善，对内部审计的职能和作用加以明确，对内部审计人员要求和工作质量加以管理，并提升内部审计机构在企业中的地位。具体到企业来说，加强内部审计的理论研究，建立与现代建筑施工企业管理模式和国际环境与市场相适应的内部审计体系，一方面让审计工作的开展有法可依，有章可循，另一方面来规范审计人员的审计行为和工作质量，从而保证审计结果的权威性。

三、结束语

总而言之，内部审计工作需要从企业实际出发，立足“规范管理、提高效益”的要求，在认真履行内部审计监督职责的基础上，不断探索和丰富审计职能。对于国际工程建筑施工企业来说，内部审计人员要及时梳理与总结各项目的经验和教训，汇编形成不同国别审计参考手册，真正实现审计监督全链条、全覆盖企业经营生产的每一个环节，建立企业内部良性循环体系，实现内部审计工作有效化，从提升财务管理向优化业务管理发展，有效服务于企业管理。