【摘要】  近年来，企业内部控制已经逐步从外在的要求转变为企业自身的客观需要，但对于我国大量存在的中小企业到底应如何开展内部控制，理论界与实务界一直在研究和探索。文章通过对中小企业财务状况的分析，提出了当前中小企业内部控制实施的关键应该是财务内部控制，而财务内部控制应该通过构建并实施包括内部约束机制、内部运行机制和内部动力机制在内的财务内部控制机制来实现，从而有效促进中小企业的高质量发展。

【关键词】  中小企业;内部控制;机制;构建;实施

【中图分类号】  F275  【文献标识码】  A  【文章编号】  1002-5812（2019）23-0084-03

一、引言

随着社会经济的发展，中小企业在我国国民经济中的作用更加明显，对增加政府财政收入、解决城乡就业、改善人民生活和推进创业创新等方面发挥了不可忽视的作用。但随着我国经济进入“新常态”，中小企业的发展也遇到了前所未有的压力。本文在江苏省扬州市中小企业中随机抽样了30户企业，依据其财务资料，通过流动比率、速动比率、资产负债率三个偿债能力指标和一个盈利能力指标——营业净利率进行了分析，发现样本企业存在以下三个比较明显的问题：一是企业偿债能力不足。30个样本企业中流动比率和速动比率分别小于2和1的有19个，低于正常值，其中最低的只有0.12;有14个企业的资产负债率高于60%，其中有2个企业资产负债率高于100%，已经资不抵债。二是负债结构不合理。虽然30个样本企业的短期和长期偿债能力均不足，但其中有19个企业没有短期借款，30个企业均没有长期借款，这说明大多数样本企业均不能从银行等金融机构这一主渠道取得经营所需的资金，负债结构存在着明显的问题。三是盈利水平低下。30个样本企业财务资料显示，有26个企业的营业净利率在1%—3%之间，有4个企业处于亏损状态。由此可见，进一步促进中小企业的高质量发展，除了受企业外部的条件和环境影响外，更重要的应是找准促进企业高质量发展的动力，而实施内部控制应是发挥内生动力的有力保障。

为了更好地指导企业开展内部控制工作，财政部会同其他四部委先后制定并印发了《企业内部控制基本规范》（2008）和《企业内部控制配套指引》（2010），根据规范和指引的规定，企业内部控制由控制环境、控制活动、风险评估、信息与沟通和监控等五大要素构成，根据对五大要素内涵的界定，内部控制实质上包括了管理控制和财务控制两部分内容。对于中小企业而言，因为其规模小、生命周期短、所有权与经营权高度集中等特点，所以，企业在组织架构、机构设置、人员配备、职能划分等方面均未能够按照《公司法》的要求进行实施，企业的管理权和经营权基本集中在所有者（即企业老板）手中，他们更多关注的往往不是企业的发展战略，而是企业的现金流。通过《中国知网》查阅对中小企业内部控制方面的相关研究文章我们不难发现，无论是来自理论界还是来自企业一线的研究人员，有关对中小企业内部控制的文章大多也是集中在财务管控方面。张武飞等（2018）认为，应从公司架构设置和岗位职能界定、建立风险评估体系、完善内部控制制度、强化内审监督职能等方面实施内部控制;喻静（2018）以控制论、混沌理论、管理理论和经济控制论等理论为依据，提出应从完善治理结构、规范会计内部控制体系的建立、加强企业的内部审计职能、加强内部监督等方面强化中小企业内部控制;田肖（2018）认为，应从加强企业内控管理、建立适合本企业的内部控制体系、建立常规内审等方面，做好中小企业的内部控制工作。但从现有的研究文献看，很多研究没有结合中小企业的实际，且研究结论缺乏操作性和推广性。基于以上分析，笔者认为中小企业内部控制实施的重点和关键应该是财务的内部控制。

二、中小企业实施财务内部控制的意义

（一）通过实施财务内部控制，有利于优化中小企业内部环境。目前，绝大多数中小企业未能制定科学完善的财务会计制度，财务会计工作还局限在传统的核算方式和管理模式上，特别在投资项目决策、筹资方式的选择、资金管理的依据、利润分配的政策制定等方面还采用经验式的管理体制。中小企业通过实施财务内部控制，可以推进企业建立、健全財务会计制度，通过财务会计制度的执行来规范企业的财务会计行为，明确企业各个职能部门的岗位职责，加强业务部门与财务部门的融合，同时，还能起到对所有者及分散于各部门家族成员的权力约束，从而优化中小企业的内部环境，强化企业的内部控制。

（二）通过实施财务内部控制，有利于规范中小企业财务活动。由于中小企业财务会计制度的缺失，导致企业财务活动总处于无序的状态，相关的职能部门负责人不知道如何开展具体的工作以及工作开展的好坏。企业的财务活动一般包括筹资活动、投资活动、资金营运活动和利润分配活动，这些活动是一个时间上继起和空间上并存的过程，通过财务内部控制的实施，可以确保企业制定的财务会计制度的有效执行，管理好企业资金，提高资金使用效果，进一步规范企业财务活动和财务行为，为企业财产物资的安全和完整提供保障，同时，也为开展财务评价提供了依据。

（三）通过实施财务内部控制，有利于保障中小企业财务信息真实可靠。由于大多数中小企业目前仍采用家族管理模式，没有引进职业经理人制度，许多重要岗位特别是财务岗位都安排了亲戚担任，没有根据《会计法》的要求任用符合条件的财务人员，从而造成他律和自律的弱化，带来的直接结果是财务会计信息的失真，失真的财务信息容易导致企业融资进入恶性循环状况。通过实施财务内部控制，可以为企业的会计核算和财务管理提供可遵循的制度规定，也为企业财务会计人员的奖惩提供了依据，可以有效保证财务会计信息的真实可靠。

（四）通过实施财务内部控制，有利于防范中小企业财务危机。中小企业财务活动和财务行为的不规范，造成财务活动与业务活动的脱节和背离，从而导致企业筹资活动的盲目性，企业营运活动也会处于无序运行的状态，再加上企业投资行为的主观随意，企业财务风险随之增加，从而引发财务危机。通过实施财务内部控制，可以加强对财务活动的过程管理，通过财务预算实施事前管理，通过财务控制实施事中管理，通过财务分析和评价实施事后管理，将企业的财务活动与业务活动有机地融合在一起，确保财务活动科学、有序地开展，降低企业的财务风险，有效防范企业财务危机的产生。

三、中小企业财务内部控制机制的构建与实施

（一）中小企业财务内部控制机制的内容。中小企业财务内部控制机制至少应包括三个方面：即企业内部约束机制、企业内部运行机制和企业内部动力机制。企业内部约束机制由制度约束、权力约束和责任约束等内容组成，其中：制度约束是前提，权力约束是关键，责任约束是保证。企业内部运行机制由全面预算、资金活动和信息传递等内容构成，其中：全面预算是前提，资金活动是关键，信息传递是保证。企业内部动力机制由利益驱动、激励和风险防控等内容构成，其中：利益驱动是前提，激励是关键，风险防控是保证。

（二）中小企业内部约束机制的构建与实施。

1.制度约束机制。制度约束机制是指通过制定完善的财务会计方面的管理制度来约束企业业务活动和财务活动的一种内部管理机制。制度约束机制是中小企业高效管理的前提，可以优化企业的内部控制环境。中小企业财务会计方面的管理制度应当包括：财务预算制度、会计核算制度、资金审批制度、资产采购与管理制度、票据领用与保管制度、债权债务管理制度和财产清查制度等。规模以上的中小企业还应当包括：对外担保管理制度、股权转让制度、企业投资管理制度和固定资产租赁制度等。在企业经营活动中，一方面企业相关的职能部门应通过会议、宣传栏、网络等形式宣讲企业制定的各项财务管理制度，让企业决策者、管理者和经营者都能了解并掌握各项财务管理制度的规定和操作流程，另一方面企业内部各业务部门负责人和业务经办人员都能够按照财务管理制度的规定来办理各项具体业务，不得例外。

2.权力约束机制。权力约束机制是指通过对企业财务权力的约束来控制企业财务活动的内部管理机制。权力约束的关键是防止财务权力的滥用。中小企业的财务管理权限包括财务决策权、财务执行权和财务监督权。为了既规范企业的财务活动同时又能提高企业管理的效率，中小企业的财务决策权必须由决策层（或董事会）全体成员集体进行决策，企业的财务执行权由企业分管财务的副职或授权财务经理负责行使，企业应当根据实际配备专门人员行使财务监督权，负责对企业财务活动的监督。对财务权力约束的基本要求：一是应当明确企业内部各职能部门负责人在财务方面拥有的权限;二是应该规定业务流程之间授权的程序;三是应规定对侵权和越权行为的处罚措施。

3.责任约束机制。责任约束机制是指通过建立财会人员岗位职责的形式建立的一种内部管理机制。中小企业应依据《会计法》《会计基础工作规范》等法规和企业财务会计方面的财务制度，结合实际，科学设置会计岗位或配备财务会计人员，同时，明确各岗位职责、权限和财务会计人员的岗位责任，确保财务会计岗位之间权责分明、相互制约和监督。责任约束机制应当能够实现全员约束和全过程约束，即岗位责任制应当能够约束企业内部涉及财务会计工作的所有人员和所有业务部门，并能对业务过程中的关键控制点实施约束。

（三）中小企业内部运行机制的构建与实施。

1.全面预算机制。全面预算机制是指通过制定与实施全面预算而构建的一种内部运行机制。预算是企业用来对人力资源、财务资源和物质资源进行分配的一种系统工具，以确保企业战略目标实现的有效手段。对于中小企业而言，应根据企业管理层确定的年度目标利润编制销售预算，确定企业年度各种产品的销售量，并以此为依据来编制企业的生产预算，根据生产预算编制材料采购、直接人工、制造费用、销售及管理费用等业务预算，再结合企业年度的投资预算，编制企业的现金预算和预计会计报表等财务预算，以数量化的形式，明确企业内部业务部门和财务部门的工作目标。各部门的目标任务完成了，企业总的经营目标也就实现了。全面预算机制是中小企业强化内部控制不可或缺的内部管理模式，它通过将业务活动与财务活动的有机结合，来实现企业有限资源的合理配置，从而实现价值最大化的目标。

2.资金活动机制。资金活动机制是指通过对企业资金活动过程的管理构建的一种内部控制机制。资金是一个企业经营活动的血液，是企业生存和发展的前提。中小企业的资金活动包括项目投资活动、筹资活动、资金营运活动和利润分配活动。中小企业资金活动机制的构建与实施包括以下工作：一是根据企业编制的全面预算确定筹集资金的规模、资金筹集的时间、资金筹集的方式和渠道;二是对预算确定的项目投资过程进行跟踪监督;三是对企业资金的营运活动进行全过程的监控，特别是货币资金的收支管理、应收账款政策的制定和存货的控制;四是根据企业实际制定切实可行的利润分配政策。

3.信息传递机制。信息传递机制是指为满足内部管理需要而确定的企业信息生成与传递流程的一种内部控制机制。实践表明，真实、正确、可靠、及时的财务会计信息是中小企业有效实施内部管理的基础，是企业进行正确决策的保证。因此，中小企业应充分利用现代网络技术，结合企业的实际情况，逐步建立起覆盖企业业务活动和财务活动的信息系统，以实现企业各方面信息的及时传递，尽量减少信息的不对称给企业管理带来的障碍，为企业开展内部控制提供支持和保证。中小企业信息传递机制包括信息生成和信息传递两方面内容。在网络环境下，中小企业对企业的各项业务活动与财务活动的协同开展，及时生成真实、完整的财务会计信息，同时，在企业内部及时传递财务会计信息，为企业的决策和各项政策的制定提供了科学、详细的信息。

（四）中小企业内部动力机制的构建与实施。

1.利益驱动机制。利益驱动机制是指以职工薪酬、福利和奖金等形式，制定合理的利益分配方案的一种内部控制机制。中小企业经营目标的实现更多地取决于企业职工积极性能否被调动，而对积极性调动的刺激因素不完全是制度或教育所能实现的，关键是职工薪酬的高低、福利的好坏和奖金的多少。因此，中小企业利益驱动机制的构建与实施就是利用企业职工对物质利益更加关心的特点，建立起适用、合理的薪酬激勵制度和考评制度，调动企业职工完成全面预算所确定的各项目标任务的自觉性和主动性。中小企业利益驱动机制包括两个方面的内容：一是制定科学、合理、适用的薪酬制度。中小企业应结合实际建立起以工资为主要形式，以福利等职业保障为辅助形式的薪酬制度，从物质利益上刺激企业的员工能按照预算确定的目标任务积极参加企业的经营活动。二是建立公开、透明的考评制度。中小企业应该根据企业的特点制定客观的考评制度，依据考评制度对各层级员工的实际工作绩效进行考核评价，根据考评结果进行奖惩，增强员工做好工作的内生动力，确保企业整体目标的实现。

2.激励机制。激励机制是指中小企业管理层结合各企业的实际，制定相对固定的激励制度，对管理对象实际业绩进行激发和鼓励的一种内部控制机制。通过构建激励机制，企业管理层以管理对象的内在需要为出发点，引导管理对象按照企业确定的目标，认真完成规定的各项任务，并对任务完成结果实时进行反馈，以便管理对象及时调整自己的工作行为，从而促进管理对象自我价值的实现。中小企业在实施财务内部控制时，为保证企业总目标的实现，必须构建相应的激励机制，对在企业生产经营过程中做出贡献的中层管理者和广大员工通过物质的、精神的或职务晋升等方式给予相应的奖励，提高全员工作积极性，实现企业自身价值的最大化。

3.财务风险控制机制。财务风险控制机制是指中小企业在财务风险管理中形成的对财务风险进行预防、识别和化解的一种内部管理机制。中小企业在生产经营过程中因为筹资的需要必然会面临相应的风险，而规避和降低企业的财务风险及由财务风险可能带来的财务危机是企业财务内部控制的关键。因此，构建企业财务风险控制机制是企业生产经营实际所产生的客观要求。一是应明确由财务部门负责人具体负责财务风险控制工作;二是应能充分了解企业在资金活动中可能会遇到哪些财务风险及这些风险的特征;三是根据财务风险的特征提前制定相应的化解对策。

总之，中小企业实施内部控制不仅是社会经济发展对企业的要求，也是企业自身发展的客观需要。在当前情况下，中小企业内部控制的主要任务是开展财务内部控制。通过构建并实施财务内部控制机制，可以有效规范企业的财务活动和业务活动，克服中小企业的“家族”管理和经验管理的不足，从而推进中小企业稳定健康发展，为社会经济发展发挥更大的作用。

【主要参考文献】

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