曾国洪

摘 要 森林资源的资产化起始于20世纪90年代，目前在森林资源的资产评估、资产抵押贷款林木资产管理和产权制度改革等方面发挥着重要作用，并取得了实质性的进展。基于此，对当前的森林资源资产化管理以及森林资源的核算问题进行综述，分析我国在森林资源的资产化评估过程中存在的问题，并提出相关的完善建议，同时探究森林资源资产化核算的方法、原则以及计量基础，以增强人们对于森林资源资产化的理解。

关键词 森林资源;资产化;管理;核算

中图分类号：F326.2 文献标志码：B DOI：10.19415/j.cnki.1673-890x.2019.27.034

1 森林资源资产化管理

1.1 森林资源资产化管理的定义

森林资源资产化是将森林资源当作资产来进行经营管理，根据森林资源的自然属性及资产属性，加强对于森林资源的产权管理，促使森林资源有偿使用，从而增强森林资源的造血能力，建立辅助森林资源资产正常运行的内在运行机制，为林业经济的发展提供坚实基础。

1.2 森林资源资产化管理的必要性

森林资源是指包括森林、林木以及林地还有依附于这些物质生存和活动的动物、植物和微生物，是自然资源的重要组成成分，是我国陆地生态系统的主体部分，同时也是我国国民经济和社会发展的重要物质财富[1]。森林资源具有资产属性，因此，对森林资源进行资产化管理非常必要。1）森林资源的资产化管理能够促进林业甚至整个国民经济的发展。在当前的森林资源管理体制下，人们认为森林资源是取之不尽、用之不竭的，没有忧患意识，造成了环境破坏。如果对森林资源进行资产化管理，能够提高人们的资源危机意识以及环境保护意识，而且有偿使用自然资源也会增强人类自身的节约意识，节约利用森林资源，提高资源的利用效率，从而有助于实现人与自然的和谐共生发展。2）森林资源的资产化管理是指将森林资源纳入我国的国民经济核算体系之内。该种做法是对我国的森林资源进行会计核算，有助于明确理清我国的森林资源数量和质量，能够反映出我国林业企事业单位财务的客观、真实状况。3）森林资源的资产化管理是社会主义市场发展的需要。森林资源具有公共产品的性质，因此森林资源大量流失，造成了国有资产的浪费，只有通过森林资源的资产化管理才能促使森林资源实现优化配置，得到更好利用。

1.3 森林资源资产化管理中存在的问题

森林资源的资产化管理虽然是当前非常必要的措施，但是其在实际实施过程中仍然存在一系列问题，包括以下3点。1）资产评估的机构资质存在问题，当前的森林资源资产化评估机构主要有兩种，分别为各级林业部门批准成立的林业资产评估机构以及国资系统批准成立的资产评估机构。前者存在评估机构与政府部门“脱钩改制”问题，合格的注册资产评估师缺乏且无国资委的批准，缺乏森林资源的资产评估资质;后者在实际的评估过程中缺少林业评估的专业人员，较难得到相关系统的认可。2）市场难以接受森林资源资产化的评估结果。出现该问题的原因主要是有2方面，即评估很难保持客观性，因为其易受到行政机关以及合作双方的影响;评估方法存在缺陷以及评估基础工作不完善。3）有关育林基金计提的重复性问题。该基金是指国有林场和苗圃在相关国家规定下设置的用于培育森林资源的资金。但是在进行森林资源的资产化核算过程中将这一部分专用基金进行了重复计提，从而导致成本增加的问题。

1.4 森林资源资产化管理的对策

1）加速解决评估机构以及评估人员的资质不足问题。为解决这一问题，林业部门需尽快与国家相应的资产评估管理部门协调，讨论出台成立森林资源资产化评估机构的现实可行的办法，并在全国范围内进行大规模森林资产评估培训，设置相关考试，给通过培训及考试的人员颁发专业证书，让森林资源的资产评估人员能够持证上岗。同时，加强评估人员的监管机制，避免出现暗箱操作以及不道德的评估行为。2）完善现有的森林资源资产化管理的办法。为解决该问题，需要明确规定评估机构、评估流程、评估费用、评估方法以及评估的具体范围，使其更加符合实际情况，更具实际操作意义。3）建立分级分层的森林资源资产化评估体系。4）完善修改森林资源资产化管理的育林基金的计算方式，避免重复计算的问题。

2 森林资源资产化核算

2.1 森林资源资产化的核算方法

森林资源的资产化的核算方法主要包括2种方法：1）林地价值核算方法;2）林木价值的核算方法。其中林地价值核算方法是为了评估林地资产价值，林木价值核算方法是为了评估林木资产价值。根据林业部和国家国有资产管理局制定的相关管理规定和方法，我国的林地资产评估方法主要包括4种，分别为年金资本化法、现行市价法、林地费用价法和林地期望价法。而林木价值评估是森林资产化核算过程中的重要部分。我国林业部和国家国有资产管理局对林木的资产评估方法主要有单位纯收益法、市价法、成本法以及收益现值法[2]。但是林木资产树种复杂、结构复杂，并且数量和质量随时间和地形条件的不同而存在明显的差异，而且林木的种植过程中，还存在不同林种经营目的、特点、投入以及收获的实物对象的不同而存在差异，相同的林种在不同的林龄阶段评估方法也存在差异，所以，林木资产评估过程中，还要根据不同林种、不同林木的具体生长发育阶段以及林木的生长状况来选择适宜的评估方法来确定其价值。

2.2 森林资源资产化核算的原则

森林资源的资产化核算过程中还需要遵循一定的原则，包括分类经营原则、保值增值原则、持续经营原则以及经济核算原则。1）分类经营原则是指按照国家森林经营的功能区域要求进行商品林以及公益林的划分，其中商品林包括速生丰产林、材林、薪炭林以及经济林等;公益林则主要是自然保护区、防护林以及森林公园等。两种不同类型的林地由于其经营性质不同，核算方式也存在差异，商品林需要按照产业化进行经营和核算，但是公益林只需要进行面积、蓄积和投入的核算。2）保值增值原则，森林资源的资产化保值是指在保持林地面积不变的条件下，使森林生态系统的生态结构趋于稳定，林木的数量以及森林特产的数量处于稳定增长状态。3）持续经营原则，是指遵循森林消长的自然规律以及经济规律，坚持以采伐量小于生长量为原则，实行“三总量”的控制，保持具有合理储量、流量、存量的资产结构比例。4）经济核算原则，是指充分发挥森林资源的自然增值能力，以较低的森林资产占用、投入以及消耗来获得较多的资产增值效益及结果[3-4]。

2.3 森林资源资产化核算的计量基础

通常在森林资源的资产化核算过程中可以有以下3种计量基础。1）历史成本属性，将数年的实际经营林地的投资进行累计核算。2）公允价值属性，森林资产的公允价值计量基础是建立在交易双方对未来现金流量现值的预期之上，未来经济利益的流入是资产的本质特征，所以其最能够恰当反映资产本质的定义。3）现值属性，是把营林生产的各道工序与物化劳动都以货币价值进行计量[5]。

3 结语

森林资源的资产化管理及核算对于森林资源的合理开发利用具有非常重要的意义，必须予以支持。我国在全国范围内需要形成统一有效的森林资源资产化管理和核算方法，以此来促进其合理化利用。

参考文献：

[1] 刘欣.实施自然资源资产管理改革的探讨与对策[J].中国国土资源经济，2018，31（5）：13-22，29.

[2] 张国君，于峰杰.森林资源资产评估方法的探讨[J].科学技术创新，2018（7）：150-151.

[3] 范小杉，何萍.国际森林资源资产核算进展及启示[J].林业经济，2016，38（10）：93-96.

[4] 柏连玉.我国森林资源会计核算理论研究的回顾与展望[J].绿色财会，2016（5）：3-7.

[5] 徐邦凡.森林资源资产化核算与管理的探讨[J].林业财务与会计，1995（11）：12-15.

（责任编辑：赵中正）