◎李 博

一、当前我国农村企业的特点

我国农村企业组织规模小、盈利能力弱，企业发展主要依靠要素驱动。当前，我国的农村企业主要由上世纪八九十年代兴起的乡镇企业发展而来，大部分企业组织规模较小、盈利能力不强。首先，农村企业员工综合素质不高。农村企业员工主要来源为附近农村的农民，大部分员工未经任何系统训练即开始上岗，导致产品残次率水平较高，质量难以保证，增加了企业的生产成本。同时，由于企业尚未建立完整的员工培训体系，导致多数员工业务能力和职业技能提高缓慢。其次，农村企业发展主要靠人力、设备、材料等生产要素驱动，创新、科技在企业发展过程中的贡献度不足。农村企业科技实力较弱，产品科技含量低，导致产品与市场需求脱节，市场竞争力较弱。

我国农村企业区域发展不平衡，农产品生产加工、销售等各个经营主体间的利益难以协调。首先，我国农村企业区域发展不平衡。十九大报告明确指出，我国经济发展存在不平衡、不充分的问题。从当前我国农村企业发展的现状来看，不仅东西部发展不平衡，同一行政区域内，受科技、材料、交通、政策等因素的影响，发展水平也是参差不齐。其次，农产品生产加工、销售等各环节经营主体间的利益难以协调。在我国农业产业化发展过程中，部分负责农产品生产的农户、专业合作社为了自身利益最大化，不惜以降低产品质量的方式控制生产成本。而负责农产品加工、销售的农业企业为了追逐眼前利益，往往又对农产品价格进行肆意打压，农产品生产与加工、销售等环节的利益分配机制尚未完全建立。

二、税收制度改革的主要内容及对农村企业的影响

“十二五”以来，我国启动了新一轮税收制度改革。2012年，党的十八大提出了深化税收体制改革的要求。2012年至2017年，“营改增”、开征环境保护税等方面的税收制度改革工作稳步推进。2017年，党的十九大提出了“深化税收制度改革，健全地方税体系”的总体要求，整体目标是要通过税收制度改革，推动实现中央与地方财权、事权相匹配［1］。具体来说，我国新时代税收体制改革按进展情况大体可以分为三类：一是“营改增”和环境保护税改革工作已基本完成。二是资源税和房产税改革正在推进过程中。三是个人所得税和消费税改革仍处于谋划阶段。

（一）“营改增”大幅降低企业负担，开征环保税增强企业环保意识

其一，营业税改增值税。“营改增”的主要改革内容包括：把增值税征税范围逐步扩大到整个服务业，将企业购进不动产纳入增值税抵扣范围。从2012年1月，在部分地区开始试点将原属营业税纳税范围的对象改征增值税。到2016年5月，营业税征税范围全部调整为征收增值税，历时近5年的营业税改增值税的税收制度改革工作正式结束。2017年10月30日，《营业税暂行条例》正式废止，在我国实行了60 多年的营业税正式退出了历史舞台。“营改增”是促进农村企业发展的重大利好，具体来说包括以下几个方面：首先，“营改增”消除了营业税与增值税在部分产品在流转环节的重复征税，切实减轻了农村企业的经济负担，有利于促进农村企业发展方式的转型升级。其次，将企业购入机械设备等不动产纳入增值税销项抵扣范围，有利于降低农村企业产品的生产成本，促进农村地区二三产业融合发展，提高产品在国际市场的竞争力。

其二，开征环境保护税。2018年初，我国正式开征环境保护税。相关数据显示：截至首个纳税申报期结束，环境保护税申报应纳税额合计超六十亿元，扣除申报减免税额二十二亿元后，实际应征税额超四十亿元。环境保护税减免税额较大，主要原因在于：首先，环保税新增一档税收减免税率，对于污水排放浓度低于一定标准的可以按一定比例减征。其次，在各地加大污染治理力度后，排放浓度标准低于国家标准的企业数量大大增加，享受税收减免的企业规模进一步扩大。最后，新环境保护税法对城镇污水垃圾及生活垃圾处理提高了减免税力度。对农村企业来讲，开征环境保护税，一方面提高了企业产品的生产成本，加重了企业的经济负担，不利于提高企业产品的市场竞争力。另一方面，开征资源环保税，有利于进一步增强农村企业的环境保护意识，为实施乡村振兴战略，建设美丽乡村奠定了重要基础。

（二）资源税改革增强了企业的节约意识，房产税改革对企业影响不大

其一，资源税税收制度改革增强了农村企业的资源节约意识。为调节资源开采过程中地方与中央的分配关系、推进资源合理开发，我国于上世纪八十年代开始对原油、天然气等资源开采以从量定额方式开征资源税。时至今日，我国资源税征收办法依然以从量定额为主。“十二五”以来，国家开始着手启动资源税改革，大致来说分为新疆原油天然气改革试点、煤焦改革试点和水资源改革试点三个阶段。在总结各阶段试点经验的基础上，待条件成熟后相关部门将考虑在全国范围内推开。 资源税改革，对农村企业的影响主要体现在以下两个方面：一是对原油、天然气和水资源开发企业来说，资源税征税标准的提高，一方面会提高企业的开发成本，加重企业的经济负担。另一方面，也可以使企业进一步意识到原油、天然气等属于社会公共资源，自身作为资源开发企业需要承担更多的社会责任。二是对消费原油、天然气等资源的农村企业来讲。一方面，资源税征税标准提高，会通过资源价格上涨转移到消费企业身上，一定程度上增加了资源消费企业的生产成本。同时，资源价格的上涨一定程度上也有利于企业进一步提高自身的资源节约意识。

其二，房产税改革目前对农村企业影响不大。当前，我国的房产税改革仍处于试点阶段，试点城市主要包括上海和重庆。首先，2011年开始，上海开始对部分符合特定条件的个人房产以从价计征方式按交易价格的0.6%计征房产税。其次，2011年开始，重庆开始试点对个人拥有的独栋别墅等高档住宅计征房产税。房产税改革进程与“营改增”相比明显缓慢，这说明社会各界对房产税改革还有争议，一时难以达成共识，中央对房产税改革态度仍较为谨慎。从目前试点情况来看，房产税改革对农村企业的影响较小。但是，房产税改革一旦在全国范围内铺开，必将对农村地区的房地产市场产生重大影响。具体来说，可能包括以下两个方面：首先，房产税首先在城市地区进行试点、推广，会导致城市房地产持有、交易成本上升，可能会导致部分购房资金由城市流向农村，助推农村房产价格上涨，有利于增加农村房地产开发企业的利润。其次，由于当前农村土地的集体所有性质，农村地区的商业房地产开发仍处于起步阶段。但是，随着房产税改革的不断深入，农村地区小产权房建设可能会迎来一个高潮，有实力的农村企业应在该领域提前布局。

（三）个税改革影响企业用人成本，消费税改革影响企业产品结构

2010年开始的新一轮税收制度改革，大大减轻了企业负担，取得了较为理想的效果。但是，我们也应该看到，当前我国改革逐步进入深水区，剩下的改革任务都是难啃的“硬骨头”。例如，个人所得税、消费税改革由于与数以亿计的普通群众切身利益密切相关，对国家经济社会发展的各个方面影响较大，目前仍处于谋划阶段。

其一，个人所得税制度改革势在必行。当前，我国个人所得税税收制度存在诸多问题，主要包括：首先，个人所得税按工资薪金所得、劳务报酬所得等不同收入来源确定不同税率的方式不能很好的体现税负公平。其次，个人所得税免征额扣除方式和扣除标准未能与我国经济社会发展的现实水平有效衔接。

其二，消费税改革已犹如箭在弦上。“营改增”完成以后，消费税的改革已逐步提上议事日程。当前，我国消费税税收制度存在诸多问题，主要体现在：一是消费税征税范围不尽合理。例如，应考虑将高档服装、高档家具等纳入征税范围；而汽车轮胎、啤酒、黄酒等则应考虑从征税范围中移出。二是部分应税对象的税率结构也应与时俱进的予以调整，以满足政府推进供给侧结构性改革和加强宏观调控的需要。

三、税收制度改革背景下农村企业的发展进路

我国新时代税收制度改革是一项系统工程，不可能一蹴而就。当前，“营改增”工作已基本完成，环境保护税改革开局顺利，房产税、资源税改革均已进入试点阶段。上述税收制度改革的推进，对农村企业的发展既存在有利的一面，也有不利的一面。因此，农村企业只有充分利用“营改增”带来的制度红利，努力规避资源税、环境保护税改革带来的企业产品成本上升等不利影响，才能切实推动自身的长远发展［2］。

（一）利用“营改增”制度红利，进一步提高环保意识

其一，充分利用“营改增”制度红利。2016年至2017年，“营改增”累计减轻企业税负总额超万亿元。农村企业应充分利用“营改增”带来的制度红利，利用减轻的税收负担，投资于科技创新和产品研发，不断提高创新和科技对企业发展的贡献度。我国的农村企业大部分由乡镇企业发展而来，科技水平低，产品市场竞争力较弱。因此，恰逢国家大力推进“营改增”改革，农村企业应充分利用企业节省的税收资金，不断增强企业对科技创新和产品研发的投入力度。

其二，进一步提高环保意识。面对国家开征环境保护税的现实，农村企业应进一步提高环境保护意识和能力，促进美丽乡村建设目标的实现和乡村振兴战略的实施。当前，我国城乡污染形式日益严峻，这是国家开征环境保护税的重要前提。首先，地表水和地下水保护已刻不容缓。一方面，由于农业生产过程中农药、化肥的过量使用，导致土壤板结，地表水污染严重。其次，由于工农业生产用水量连年激增，过度开发地下水导致地下水位不断下降。其次，空气污染已成为影响国人健康的头号杀手。一方面，由于工业生产产生的废气、汽车尾气、农作物秸秆燃烧和滥砍滥伐，导致雾霾和沙尘暴肆虐，尤其是京津冀地区冬季经久不散的雾霾已成为国人心中难以言说的痛。最后，固体废弃物污染。城市生产生活产生的固体垃圾，由于处理成本较高，近年来向城市附近农村随意倾倒污染物的行为屡屡见诸报端。因此，国家必须要进一步加强环境保护立法，而开征环境保护税就是国家强化环境保护立法的重要体现。所以，农村企业在发展过程中也必须要进一步提高环境保护意识，切实要把追求利润和保护环境放在同等重要的位置来抓。

（二）转变企业发展方式，布局农村房地产市场

其一，转变企业发展方式。面对国家资源税改革，农村企业必须要转变企业发展方式，将企业发展由要素驱动向创新驱动转变，降低企业发展对资源的依赖程度。人类发展的欲望是无限的，而环境的承载能力和资源总量是有限的。如果未能找到新的替代能源，地球上现已探明储量的煤炭、石油、天然气等化石能源仅够支持不到一百年。因此，不论是从可持续发展的角度考虑，还是从降低企业生产成本的角度考虑，农村企业都必须要进一步提高资源节约的意识能力。首先，要加强对企业一线员工的资源节约意识培养力度，努力降低单位产品能耗。定期开展评比，对单位产品能耗水平较低的员工进行奖励。其次，要充分发挥科技在转变企业发展方式中的重要作用。要想解决有限资源与无限的发展需求之间的尖锐矛盾，必须转变企业发展方式，充分发挥创新和科技在推动企业发展中的重要作用。一方面要努力引进企业发展亟需的各类人才，建设一支高水平的员工队伍。另一发面，要加大对先进生产设备和环保设备的投资力度，提高资源利用效率的同时进一步提高企业的环境保护能力。

其二，密切关注房产税改革进程，提前布局农村房地产市场。近年来，对存量房地产征收财产税一直是社会各界关注的热点。虽然当前房产税改革仍然只是在上海和重庆两个城市开展试点。但是，习近平总书记曾明确指出，房子是用来住的，不是用来炒的，显示出党中央对房地产市场调控的坚决态度［3］。因此，随着税收制度改革进程的加快，房产税改革也必将很快提上议事日程。对于农村企业而言，应密切关注房产税改革进程，提前布局农村房地产市场，首先，要广泛引进人才，成立专门的团队，不断增强企业对国家房产税政策和农村房地产市场发展方向的预判能力。其次，当前阶段要积极参与农村地区，尤其是城中村的小产权房建设，提起布局农村房地产市场。

（三）关注谋划阶段税种改革进度，适时调整企业产品结构

其一，关注个人所得税改革进程，紧盯企业人力资源成本变化。个人所得税作为直接税，其总体税额在我国当前税制体系中所占比重并不大。但由于个人所得税的改革涉及到数亿百姓的切身利益，其改革措施必须慎之又慎。如前所述，个人所得税改革方向可能主要涉及征收方式和税前扣除两个方面，这两个方面的改革必然将进一步实现税负公平和税前扣除的与时俱进为方向。因此，一旦个人所得税改革付诸实施，必然会对农村企业的用人成本产生直接影响。所以，农村企业经营者应对个人所得税改革进程保持充分关注，对新推出的征收方式和税前扣除改革措施进行充分的研究，在政策允许的范围内，努力实现企业和职工利益的最大化。

其二，关注消费税改革进度，及时调整企业主打产品结构。继“营改增”之后，消费税必将成为税收制度改革的下一个重点，这已成为理论界的共识。同时，由于消费税的改革直接影响到部分消费品的价格，对企业产品的市场竞争力具有直接影响。因此，农村企业必须密切关注消费税改革进程，根据消费税征税范围和税率水平变化情况，适时调整企业主打产品结构，努力增强企业产品市场竞争力，实现企业利润最大化。

总之，新时代税收制度改革是国家财税制度改革的重要组成部分，是理顺中央与地方财权、事权关系的重要举措。新时代税收制度改革对农村企业发展存在多方面的影响，农村企业只有充分利用改革带来的制度红利，努力规避改革导致的生产成本上升等不利影响，才能切实促进企业的发展，助力于美丽乡村建设目标的实现。