文/夏甜甜

浅谈我国个税改革

文/夏甜甜

西南交通大学希望学院

随着我国社会经济的发展，个人收入水平的不断提高，收入差距也越来越大，而现行的个税的扣除标准已无法满足社会的需要，导致我国税负不公，因此对个税的改革也势在必行。因此，在2018年党的十九届三中全会上，李克强总理在政府工作报告中指出，要提高个人所得税起征点，对个税的改革，在一定程度上个确保了工薪阶层的收入，对促进社会公平、扩大内需促进消费具有重要意义。

个人所得税；税率结构；税收优化

1 国外个税改革的经验

1.1 美国个税的改革经验

美国的个人所得税制度是国际公认较为完善的税制，其税收立法的完备性一直处于国际领先地位，美国的个税制度也是经历了一个高低起伏的变化过程。

主要表现为以下几个方面：（1）税率调整。美国从1913年开征个税起基本税率只有1%，但随着美国的经济发展，税率调整也经历了高档起伏的变化，由1932年的逐步提高至后来的大幅度下降，而 2017年4月，美国特朗普政府推出了新的税改计划，改革中将个税税率从原来的七档缩减为三档（10%，25% 和 35%）。总体税率大幅下调，在一定程度上为税收构造了一个公平合理的宏观税制环境，降低美国高收入人群的税收负担。（2）扣除范围调整。美国实行的是综合个人所得税制，税前扣除实行标准扣除和分项扣除结合的扣除方法。其充分考虑了婚姻和家庭负担等因素，对单身和有婚姻的家庭实行不同的税收扣除标准。2017 年 4 月，美国政府计划将现行个税扣除标准翻倍，这将极大地降低美国公民的个税税负，中产阶级受益尤多。

总体而言，美国的降低税率、合理扣除范围个税改革有利于减少贫富差距，促进税收公平，构建稳定的“橄榄型”社会结构。

1.2 英国个税改革的经验

英国是个税诞生最早的国家，早在1798年英国首相皮特为应对拿破仑入侵，决定征收个人所得税保证高额的战争经费，1799年第一部也是世界第一部个人所得税法经会议通过后诞生，这也标志着个税的初步建立，从首次开征至今已有200余年，随着历史的发展，英国个税制度不断完善，从最初的增加财政收入为目的外延至调整收入分配、保障税收负担公平。英国在此期间的个税改革主要包括以下几个方面：（1）税率的调整。英国的个税改革中不断的对税率作出调整，首先对低税率档的调整，由最初的20%，调整至10%，随后取消低税率档。同时逐年降低基本税率，对高税率档调整了扣除标准，总体而言，税制改革中是向着低税率、减税级方向进行调整，体现了税收的公平性也保障了高收入公民纳税的稳定性。（2）扣除标准调整。英国的个税扣除标准基本上可以说是每年都有变化，一些项目的扣除标准都是随着前一年的物价指数变化而改变的，这种变革在为居民纳税提供了一定的不便，但有效避免了因通货膨胀等因素造成扣除标准与经济发展的不匹配，在一定程度上保障了税收的公平，有利于社会的稳定。（3）扣除范围调整。英国个税改革不断的合理扣除范围，改革中考虑到不同年龄段的老人健康状况上的差异，对生活费支出需求的可能有所不同，其次，考虑单身和已婚夫妇的支出，增加了子女扣除范围等。

整体而言，英国的个税改革体现了公平、合理、人性化的进程，平衡了不同纳税主体的利益，保证了不同纳税主体的税负公平，维护了社会和经济的稳定运行。

2 我国个税的不足

2.1 税率结构优化

和英国美国相比，我国的税率要明显偏高，但从我国的个税纳税主体来看，大部分纳税人适用低税率和基本税率档，只有很少纳税主体适用高税率档，并且对用的应纳所得税级距太小，含税级距超过1500至4500元的部分适用10%的税率，超过4500至9000元的部分适用20%的税率，这一规定很容易导致低收入者适用较高的税率，不利于税收公平。同时税率级次过多很可能导致在不同收入边缘的纳税人通过不同的形式进行避税，在一定程度上增加了税收的征管难度。

2.2 税率适用范围

我国现行的个税体制规定对收入相同的纳税人均适用同等的税率，无论家庭负担和年龄阶层，虽然在一定程度上体现了税收的税收公平原则，但相比英美两国根据纳税者的家庭负担和婚姻状况和地区差异分别适用不同的税率更加体现了量能课税原则，具有一定的人性化。而我国的个税则没有考虑家庭负担以及赡养老人、抚养子女等情况，对收入相同而纳税能力不同的纳税人也适用相同的税率，实际上违背了税收公平原则。

3 我国个税改革的建议

3.1 降低税率

我国目前适用的是七档超额累进税率，应纳税间距太小造成低收入税负加重，而且我国的纳税主体主要分布在前三个档次，最后两档适用的纳税主体较少，并且过高的边际税率容易导致纳税主体通过各种形式进行避税，为我国税收征管带来较大的困难，因此我国可以借鉴英美两国的税制并结合我国纳税主体情况，减少税率档次，扩大级距，降低税率，同时提高纳税标准，较少的税率档次和不仅有助于降低税负，调节收入分配，也能减少居民避税空间，使税负更趋合理。

3.2 调整税率适用范围

为工薪阶层的减税负还必须将我国的分类制逐步转变为分类综合制，其中重要的就是扣除项目的设置。而针对我国目前的状况，居民支出部分最多的是房贷、子女教育支出以及养老等支出，因此我国可以从增设以下扣除项目：（1）房贷利息扣除，对居民首套住宅性的房屋贷款利息支出可以在规定的限额内适当的扣除。（2）子女教育支出，为提高我国新生儿增长率，我国2016年实施全面的二孩政策但效果并不明显，其中一个最重要的原因就是子女的而教育成本太高，因此我国可以将子女的教育支出在限额内允许扣除，对刺激我国新生儿增长具有重要作用。（3）养老支出，我国可以借鉴英美两国的个税适用范围，充分考虑每一个纳税主体婚姻状况，是否赡养老人和孩子等个体情况，根据个人、家庭实际情况的而适用不同的税率。（4）技术型收入，对从事非盈利研究机构以及高等学校中的科研人员将科研成果转化收入应给予免税或者不征税优惠，鼓励更多的科研成员从事科研工作。