1 内部控制编报的目的、内容和形式

1.1 内部控制编报的目的

对于企业而言，内部控制的定义是一个由企事业董事会、管理层和其他员工实施的、旨在为经营的有效性和效率、财务报告的可靠性、符合适用的法律和法规目标的实现提供合理保证的过程，它由控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监控五要素构成。同理，内部控制也适用于行政事业单位，为此，从2012年开始，财政部及省市财政厅不断下发相关文件，要求行政事业单位切实加强内部控制建设，加强廉政风险防控机制，规范经济行为，对单位经济活动的风险进行防范和管控，保障单位运行合法合规，提高单位内部管理水平。

1.2 内部控制编报的内容

1.2.1 单位层面编报内容：

（1）单位内部控制领导机制建设情况。

（2）开展内部控制会议、培训情况，撰写会议纪要、培训总结。

（3）编制内部控制管理手册，手册内容包含内部控制单位层面的组织结构、内部控制的基本制度及业务层面涉及经济管理的预算、收支、资产、政府采购、基本建设、合同等方面的制度和流程的建设及执行情况。

1.2.2 业务层面编报内容

（1）预算业务管理，包含预算的编制、审核、执行、执行结果的分析与考核、绩效评价各个环节的制度和流程的建设及执行情况。

（2）收支业务管理，包含收款与会计核算、支出的申请与内部审批、付款审批与付款执行、业务经办与业务付款各个环节的制度和流程的建设及执行情况。

（3）政府采购业务管理，包含采购需求制定与内部审核、采购文件编制与复核、采购合同签订与采购物资的验收、资产验收与保管各个环节的制度和流程建设及执行情况。

（4）资产管理，包含对单位内部的货币资金、无形资产、对外投资、有形资产等的取得、使用、、管理、处置等各个环节的制度和流程的建设及执行情况。

（5）建设项目管理，包含项目建议和可行性研究与项目决策、概预算编制与审核、项目实施与价款支付、竣工决算与竣工审计各个环节的制度和流程的建设及执行情况。

（6）合同管理，包含合同的拟订与审核、合同的审核与审批、合同的审批与订立、合同的执行与监督各个环节的制度和流程的建设及执行情况。

（7）其他领域，包含涉及单位经济领域的上述内容以外的各个环节的制度和流程的建设及执行情况。

1.3 单位内部控制编报的形式

单位内部控制编报采用信息化手段，直接从财政部官网下载内部控制编报软件后，录入本单位相关信息后进行编辑填报与本单位运行相关的内容，并在信息系统上导入单位的管理制度与流程，同时提供单位执行情况的相关佐证材料，填写本单位内部控制执行过程中所取得的工作的经验、存在问题及下一步开展内部控制的计划和建议，最后在软件上自动生成单位执行内部控制的报告，经单位负责人审批后将电子版、纸质版逐级上报上级主管部门与同级财政部门汇总。

2 单位内部控制建设的存在的问题

2.1 领导重视不够

领导高度重视是内部控制有效实施的环境基础和根本保证，是推动单位发展的引擎。单位接到编报内部控制的通知，逐级上报单位相关领导，安排相关人员参加业务培训，培训完后参与培训的人员完成填报任务，而不组织成立内部控制领导小组、落实牵头部门、监督评价部门。填报人员在时间紧、任务重的情况下为了完成填报任务，临时编造些文件、资料上传应付了事，未能真正起到合理规范单位经济活动的目的。

2.2 牵头部门定位不准确，编报人员素质参差不齐

有的单位定位财务部门为牵头部门，有的定位为内部审计部门，有的定位为单位办公室，有的定位为纪检监察部门等等；同时由于该编报工作涉及范围广，内容多，有相当大的工作量，因此有的单位由有一定工作经验的老同志来干，老同志对各部门的制度建设有一定的了解，不懂的也会找相关部门了解，但由于年龄、体力等原因，对电脑及信息技术的操作不熟悉、身体状况无法适应长时间工作；而有的单位由年轻人来干，年轻人在信息技术操作、体力方面完全胜任，但对单位业务熟悉不够，对内部控制报告所要求填报的术语不太理解、资料来源不明、对需上传的制度及流程和佐证材料无从下手。

2.3 单位管理制度和流程建设不完善

聘请第三方机构做的制度建设不完全适合单位的经济业务。主要表现在：管理理念落后，管理制度不健全、不完善，很多单位没有制定流程控制；“无法可依”和“有法不依”现象并存，制度制定流于形式，有令不行、有禁不止的管理失控现象；管理粗放，效率低下；目标不明，责任不清，考核不力，奖惩不兑现等。为了完成内部控制编报任务，有的单位聘请了第三方专业机构来完成，但由于第三方机构是以营利为目的的中介公司，不经过相当长一段时间的深入了解单位的具体运营情况，很难作出恰如其分的单位管理制度和流程，短时间内只是简单地把A单位的管理制度、流程复制粘贴到B单位、C单位，如果不加分析、修改、完善地“拿来”，根本无益于单位真正的经营管理水平提高。

2.4 信息与沟通不畅

单位内部控制建设牵涉全员全过程，任何一项业务的开展，都需要获取准确、及时的信息，目前行政事业单位的文件上传下达，大多还是通过会议、纸质文件形式下发，工作流程冗长，时效性差，内部科室间缺乏沟通，信息无法共享，严重影响了工作效率。

2.5 信息化技术不完善，监控不到位

目前行政事业单位已经配置了一定量的信息管理系统，比如财务核算系统、固定资产管理系统、办公OA系统、HIS系统、LIS系统，但系统间各自为阵，信息无法有效联通共享，给监督管理带来极大不便，在数据整合过程容易出现差错，出现漏洞无法有效监控。

3 加强单位内部控制建设的措施

针对单位内部控制建设中存在诸多的问题，我们必须采取有效措施加以解决。

3.1 加强领导，高度重视内部控制机制建设

成立单位内部控制领导小组；指定单位法人为内部控制的第一负责人；指定内部控制牵头部门，设立办公室主任，负责日常内部控制管理；指定各职能科室负责人在小组中任职，明确各自职责范围，协助处理单位内部控制事宜；指定内部控制的监督评价部门，达到不相容岗位相互分离、相互监督控制的效果。定期或不定期召开内部控制会议，布署内部控制工作，明确各职能部门的岗位职责，讨论研究决定单位“三重一大”事项。组织全员学习内部控制、人人参与内部控制的业务培训，将内部控制落到单位运行及经济领域的方方面面。

3.2 建立健全制度建设，建立长效机制

内部控制建设涉及单位经济运行的方方面面，制度与流程建设是一个长期经验积累与历史沉淀的过程，不是一朝一夕从网上抄抄写写就能完成的，因此单位的内部控制制度要将单位业务与制度建设高度融合，找准运营管控的切入点，精准发挥制度建设指导实际工作的作用，为单位的可持续健康而富有内涵的发展提供动力支撑。

3.3 不断完善流程建设，找出内部控制的关键节点

流程管理是一种系统化的方法，是将业务过程进行规范化、系统化的过程，它简单明了，易看易懂，是有文化、没文化的人都能接受的一种视觉感受，比看长篇大论更易被人们所接受。因此单位内部控制建设借鉴这一方法，不断完善预算、收支管理、资产管理、政府采购、建设项目、合同管理等各环节的的流程图建设，在实际开展业务当中，密切关注可能出现差错的关键节点，为预防和控经济业务的发展制提供合理的、有预见性的制度保障。

3.4 准确定位单位内部控制的牵头部门

单位内部控制是全员全过程的控制，涉及到单位的方方面面，人们的传统思维方式是：财政部发文，财政部门下通知，理应由财务部门接招来干这事。但单位的财务部门只是一个职能部门，只掌管单位具体的经济业务，而且平时的业务工作十分繁杂琐碎，细化到每一分钱都不能错漏，同时财务部门也很难协调其他部门去落实内部控制的要求，因此建议单位内部控制的牵头部门应当钦定为单位的办公室，由其统一协调指挥各职能部门共同落实相关工作。

3.5 进一步完善单位信息化建设，使内部控制得以落地生根

利用信息化手段，将单位的财务核算系统、资产管理系统、办公OA系统、HIS和LIS系统等各信息系统有机对接，形成互联互通的信息数据体系，同时将单位的制度建设镶嵌在流程管理上，相关工作人员凭职责权限、登录密码进入相对的业务领域，查询和办理相关的业务，使内部控制真正从理论落实到工作之中。

3.6 搭建内控建设信息沟通的网络交流平台

大数据时代，网络沟通交流因其信息量大、快捷方便的优点成了人们工作、学习和生活必不可少的一部分，因此上级主管部门、财政部门要积极为单位内部控制制度建设牵线搭桥，构建单位间有内部控制需求的同行们沟通交流的网络平台，及时在网络平台发布通知、要求，及时在平台上答疑解惑；同行们在平台上互相学习、沟通交流，使各类人才快速掌握内部控制建设的技能、技巧，最大限度发挥内部控制的促进作用。

4 结语

加强单位内部控制建设，是把“权力关进制度的笼子里”、 是加强党风廉政建设的有力保障。通过每年一次的单位内部控制编报工作，不断地查缺补漏，完善单位的内部控制制度、流程建设，并用信息化手段来控制单位的经济业务，形成人人不敢腐、不能腐的良好态势，最终达到合理保证单位经济活动合法合规、资产安全和使用有效、财务信息真实完整的目的，有效防范舞弊和预防腐败，提高公共服务的效率和效果。

[1]《中华人民共和国会计法》（全国人大委员会2017年11月4日第二次修正）.

[2]《中华人民共和国预算法》（全国人大委员会2014年8月31日修正）.

[3]财政部下发的《行政事业单位内部控制规范（试行）》（财会【2012】21号）.

[4]《财政部关于全面推进行政事业单位内部控制建设的指导意见》（财会【2015】24号）.

[5]《行政事业单位内部控制报告管理制度（试行）》的通知（财会【2017】1号）.

[6]《关于开展2016年度行政事业单位内部控制报告编报工作的通知》（财会函【2017】3号）.

[7]《关于开展2017年度行政事业单位内部控制报告编报工作的通知 》（财会函【2017】15号）.

[8]《关于开展全区行政事业单位内部控制报告编报质量“回头看”工作的通知》（桂财会【2017】24号）.

[9]《关于印发2017年度广西行政事业单位内部控制报告编报工作实施方案的通知》（桂财会【2018】8号）.

[10]企业内部控制标准委员会秘书处（财政部会计司）组织翻译，《内部控制—整合框架》，方红星主译，刘玉廷主审，东北财经大学出版社，2008.