1 引言

现如今，我国增值税征收的模式为“营改增”税制模式，在各种不同的行业税务系统当中，“增值税”已变成最主要的税种。从某种程度上说，“营改增”模式有利于调动企业内部积极性、充分发挥自身优势，完成企业的经济利润目标，促进企业能够实现创新发展。对于建筑施工企业来说，“营改增”模式的改革，能够给企业带来更多的经济利润，给企业带来新的发展机遇。然而，“营改增”税制改革对建筑施工企业来说又是一种挑战。因为每个建筑企业都拥有不同的运营模式，所以会加大企业的税务负担，企业需要在了解自身运行特点的基础上，灵活的采用“营改增”模式。

2 “营改增”的概念和发展趋势

所谓“营改增”就是将营业税改为增值税，这也是我国重要的税制改革。在实现增值税制度全面覆盖各行各业以后，增值税成为我国第一大税种。但是目前的增值税制度还并未得到完善，存在一些缺陷。比如说无法抵扣固定资产，投资还需重复征税；征收范围较小，只将货物和修理修配劳务纳入增值税征税范围。目前营业税和增值税两种税务并存，造成服务业内部的重复征税，使得一些营业税和增值税不能抵扣。针对这些问题，我国实行“营改增”税制改革，不但使得企业利润进一步提高，同时也激发了企业创新，带动发展。根据《营业税改征增值税试点方案》的有关内容显示，在2015年末将推动“营改增”，并且向各行各业发展。这样，既有利于加强与国外税制改革的联系，又有助于实现税制改革的目标。与此同时，建筑行业也逐步采用“营改增”制度，为建筑施工企业带来一定的利润，推动持续稳定发展。

3 “营改增”模式下建筑企业所受到的税务影响分析

根据有关媒体报道：国家税务总局在短时间内会针对建筑行业进行“营改增”改革，且在年内开始实施计划。还有相关部门称，3%的营业税有极大的可能会被11%的增值税所取代，这些改变对建筑施工企业来说是一种全新的改革，这就意味着建筑施工企业在面临机遇的同时也会面临着挑战。

3.1 “营改增”的实施给建施工企业税务带来的机遇

（1）实行“营改增”税制改革有利于减少企业承担重复征税的现象，同时有利于增强企业的市场竞争力。新的税制改革可以加长增值税的抵扣链条，能够在一定程度上避免增值税和营业税同时纳税的现象，实现税收的公平，为激发企业的经营活力和竞争力。

（2）实行“营改增”税制改革，带动建筑施工企业和上下游其他产业的合作发展，实现税务行业的持续健康稳步发展。实行增值税征收，是买卖双方通过发票抵扣制度，形成抵扣的整体链条。这样一来，就形成了进项税可抵扣链条，假设上游某一环节未交税款，那么下游的环节税款有可能增多。由此可见，实行增值税将会使得建筑行业形成一个相互制约的有机整体，只有实行交叉管理才能推动行业的持续健康发展。

（3）实行“营改增”税制改革，可以优化建筑施工企业下属的税务结构。建筑企业在征收税务时，通常会出现偷税漏税和开假发票的情况，实行“营改增”之后，能够实现差额征税，并在一定程度上防止偷税漏税的行为。

（4）“营改增”税制改革，有利于规范企业税务操作，维护企业的税务秩序。在建筑施工企业实行“营改增”税制，使得税务部门的监督内容也随之改变，在某种程度上将监督重点转移到建筑工程业主单位和施工企业上，规范了税务系统的秩序。

3.2 “营改增”的实施给建施工企业税务带来的挑战

（1）在实行“营改增”的前期，企业将会面临巨大的税务负担。因为建筑企业存在自身的特点，施工过程中的人力物力成本没有办法得到全额的增值税专用发票。项目施工工程出现施工持续时间长、购买施工材料产品种类多、工程项目经办人多等特点就决定了施工过程的复杂性。以上的增值税项目没办法取代全额增值税专用发票，进而造成进项税可抵扣项不够，因此要交更多的增值税税额。与此同时，建筑所用材料的税率征收和建筑企业缴纳人所缴纳税率分别为3%和11%，之间的税率差加大了建筑施工企业的税务负担。实行“营改增”的税制改革应该把原材料、设备等物资放入增值税可抵扣项内容中，在具体实施过程中，建筑企业难以获取所有的增值税专用发票，因此，在没有抵扣的范围内，就是要交更多的增值税。

（2）由于增值税的征收和上报比较麻烦且承受的风险也比较大，导致企业的报税难度提升。一般来说，注册建筑企业的地点位置相对固定，但是建设工程地点却不固定，在具体的施工过程中，材料的采购是项目具体人员来实行，采购的增值税发票的开具要根据具体流程来管理。

（3）在实施“营改增”之前，建筑工程的计税税负加大。而建筑施工企业实行“营改增”模式改革以后，因为有些工程的施工周期比较长，甚至几年都未能完成建筑施工。在对以上工程进行纳税时，对于已计算的销项税额，则不需要对进项税额进行抵扣，因此交的增值税就会增加。

（4）建筑施工企业对一部分存量资产不能实现进项税抵扣项。从某种程度上说，建筑企业在具体的施工过程中，其运行的设备和一些材料必然需要重复使用，随之就会不断产生销项税额。但根据其具体情况来说，是可以抵扣设备的进项税的，除非是在使用当中转移的部分没办法取得增值税发票，这样一来税改后的进项和销项税额就会出现匹配不合理的情况。这些问题存在于许多建筑企业，造成企业税负增加。

4 建筑施工企业积极应对“营改增”对企业税务影响的策略

4.1 施工企业决策层以及税务工作人员需要转变思想观念

在建筑施工企业采购材料时，需要获取增值税专用发票，如果缺少发票就不能对进项税额进行抵扣，进而降低增值税专用发票的风险。实际上，税制改革的主要目的是为了避免偷漏税行为的出现。这就要求建筑施工企业转变思想观念，在采购材料的过程中明确要求开具增值税发票，进而实现进项税额的抵扣。所以建筑施工企业的工作人员改变思想观念尤为重要。

4.2 提高企业税务人员的专业知识，做好统筹工作。

建筑施工企业应多引进专业税收筹划人员，根据税收政策来进行工作研究，并做好税收筹划。为此，要根据企业自身的实际情况和增值税特点做进一步研究工作，并通过开会、网络等方式，对企业税务工作人员讲解专业知识，进而提高工作人员的操作熟练度。实际上，实行“营改增”税务制度改革对施工企业管理的影响是各个方面的，这就要求企业需要储备专业人才以确保纳税的合理性和规范性。因此，企业工作人员就要认真了解税收的相关政策和法律法规，进而降低企业的税务风险。

4.3 建筑施工企业可选择供货单位的纳税人身份

开具增值税专用发票的通常是一般纳税人，并对购买方发票上的增值税额实行抵扣。因此，建筑施工企业在选择供货单位的纳税人身份时，应优先选用增值税一般纳税人，最终才能获取增值税专用发票。尽可能不向自然人进行采购，而是向小规模纳税人采购。主要是由于小规模纳税人能够提供应税服务，自然人申请的发票不是专用发票，无法进行进项税额的抵扣。

4.4 建筑施工企业需要对组织架构进行改造，创新经营模式

企业只有对经营模式和组织机构进行优化，才能提升企业的社会适应能力。建筑企业需要了解“营改增”税务制度改革的深层意义、转变经营方式、加强对企业的管理、规范税务管理工作，从而进一步降低税务风险。实行“营改增”，能够优化企业内部结构管理，构建合理、有效的组织架构，提高企业的内部管理水平和市场竞争力。

5 结束语

综上说述，实行“营改增”税务制度改革建筑施工企业的影响很大，它有助于提高施工企业的积极性，在发挥自身优势的基础上，促进企业经济利润的增加。但在“营改增”模式下，给建筑施工企业带来机遇的同时也面临着挑战。机遇主要体现在：避免重复征税、提升企业市场竞争力；带动建筑施工企业及上下游产业的合作与发展；优化建筑施工企业下属的税务结构等。而挑战则是：税务负担加重；部分存量资产未能实现进项税抵扣项等。因此，为进一步降低“营改增”对企业税务的影响，需要转变税务工作人员思想观念、提高企业税务人员的专业知识、选好供货单位的纳税人身份、优化企业内部组织结构。

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[2]高喜臣.“营改增”对建筑施工企业税务风险控制影响研究[J].山西农经，2016（10）：86-87.

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