文/李健，浙江省交通规划设计研究院有限公司

1 研发费用加计扣除政策中存在的问题

1.1 加计扣除政策的受惠面不够大

虽然享受加计扣除的税收总量比较大，增加速度也比较快，但是主要集中在少数大中型制造企业和信息技术企业，绝大多数的小微企业仍然没有享受该项政策的好处，实际享受优惠的企业比例并不高，在一定程度上限制的该项优惠政策发挥应有的导向性作用。

1.2 允许加计扣除的研发费用范围限制较多

目前加计扣除政策还限于自然科学的研发活动，而未将社会科学、艺术或人文科学方面的研究纳入其中，不利于企业对文化艺术的研究。加计费用扣除规定了负面行业清单，一旦主营业务列入负面清单，无论是否进行研发活动，研发活动是否具有创新性，是否对本地区技术、工艺创新具有推动作用，其研发费用一律不得加计扣除，这种一刀切的做法，在全球化、多元化的今天，对企业多元化经营和转型升级产生了一定阻碍。

1.3 准予加计扣除的研发费用难以准确界定

根据财税〔2015〕119号文件规定，可以享受加计扣除的研发活动必须是“企业为获得科学与技术新知识、创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术、产品（服务）、工艺而持续进行的具有明确目标的系统活动”。对于如何判断该项活动是否符合上述条件，仅仅采用正面定义和负面列举的方式加以规定，界定非常原则，缺乏明确的标准，不利于实际操作。

1.4 加计扣除政策未能真正惠及企业亏损阶段

对于亏损企业而言，虽然名义上可以享受加计扣除的优惠，但其加计扣除额仅仅是增加了企业当期的可弥补亏损，而弥补亏损有5年的结转期限。对于一些专门从事研发，或者研发周期比较长的企业，比如医药、新材料等企业，前期研发阶段投入巨大，加计扣除额也较大，优惠政策只是增加了企业的可弥补亏损，企业产生利润后，前期研发阶段产生的可弥补亏损很可能已经超过了税法规定的可弥补期限。对企业来说，前期研发阶段的加计扣除政策没有真正享受到好处。

1.5 研发费用归集口径不统一增加了核算难度

对高新技术企业而言，认定中研发费用的口径与税收加计扣除的口径存在差异，研发费用存在财务会计、高技术企业认定和加计扣除三个口径，不利于企业准确理解、归集和核算研发费用。此外，许多企业未专门设立研发部门或者研发部门同时承担一定的生产经营业务，由于必须准确划分研发费用和生产经营费用才能加计扣除，具体的划分标准口径有待进一步明确，纳税人和税务机关都难以准确界定。

2 从供给侧的视角完善研发费用加计扣除的建议

按照供给侧改革的要求多方面降低对经济的供给约束，使产业、企业的自然活力非受限于政府约束。这需要从创新制度供给和激发企业活力的角度，进一步优化和完善研发费用加计扣除政策。

2.1 借鉴国外经验，适当政策倾斜

OECD发布的研究和开发的税收优惠政策的问题与趋势指出，对于小公司，研发费用税收优惠比政府直接补助更能起到降低税负的效果。英国、加拿大等一些西方发达国家不断加大对中小企业的研发费用优惠政策的扶持力度，对中小规模公司的研发费用给予更大幅度优惠。中小企业是经济中最有活力的企业，在“大众创业、万众创新”的形势下，加计扣除政策应加大向中小企业倾斜力度。

2.2 加大支持力度，促进企业研发

对技术研发的鼓励政策，可以加强财政补贴，保证税收优惠真正落到实处。改变税前加计扣除全部并入企业当期应纳税所得额的做法，规定实际发生的研发费用应按规定在当期据实扣除，而其加计扣除额可以抵扣企业当期应纳税所得额，当期抵扣不完的，可以在10年内或者无限期向以后年度结转。

2.3 统一扣除口径，放宽享受要求

在国家税务总局公告2017年第40号的基础上，进一步统一政策口径，对企业所得税有关研发费用统一按照加计扣除政策的口径来执行，减少企业核算上的麻烦，减少税企之间的争议。放宽政策适用的限定范围和条件，取消对人文社科类加计扣除的限制，鼓励文化的研究和发展，放宽对其他费用的比例限制；改变所得税预缴不享受加计扣除的做法，减少企业季度多预缴企业所得税带来的资金负担；改变负面行业清单，只要符合研发活动条件的，无论企业主营业务是什么，均可享受优惠政策。

2.4 加强宣传辅导，优化纳税服务

税务部门应加强税收优惠政策的宣传，特别是对小微企业的宣传辅导，改变税务人员和办税人员认为只有大型企业才可以享受加计扣除优惠政策的意识。税务部门还要加强对企业的培训，辅导企业进行正确的税收会计核算和费用归集，同时缩减办税资料、减少办税环节，优化办税服务，让符合政策的企业能够及时充分享受税收优惠政策。