文/余晴，福建农林大学

1 税务筹划及其积极意义

1.1 税务筹划概述

税务筹划在我国处于初始阶段，长期以来，人们对它有着极大的兴趣和需求，但又似乎有所顾忌和忌讳。其主要原因是将税务筹划的节税避税与偷税逃税漏税混为一谈，从而谈虎色变。其实，不论是在法律层面，还是在实践层面，税务筹划与偷税漏税都有着本质区别。所谓税务筹划，是指在纳税行为发生之前，在不违反法律、法规的前提下，通过对纳税主体的经营活动或投资行为等涉税事项做出事先安排，以达到少缴税或递延纳税目标的一系列谋划活动。

1.2 税务筹划的积极意义

合理的税务筹划，往往既能使经营者承担的税负最轻，又能使政府赋予税收法规中的立法意图得以实现，对维护企业的合法权益，促进企业依法诚信纳税，促进国家税收政策的实现以及我国税制的不断完善都有着积极的意义。

1.2.1 有助于提高企业的财务与会计管理水平

依照税法要求设帐、记账、计税和填报纳税申报表及其附表是企业进行纳税筹划的基本前提。帐、证、表不健全、不规范不利于企业进行各项成本的核算，更不利于企业进行成本费用的控制。因此，纳税人进行税务筹划有助于提高企业的财务与会计管理水平。

1.2.2 有利于提高企业的竞争力，塑造企业的良好形象

企业通过合理的税务筹划，充分利用税收优惠政策，可以减轻企业税负，增强企业活力，有利于提高企业竞争力。进行合理的税务筹划，又可以防止纳税人陷入税法陷阱，避免逃税、漏税等违法行为给企业造成名誉上的损失。

1.2.3 有助于优化产业结构和资源的合理配置

税务筹划在主观上是为了减轻税负，但在客观上却是在国家税收的经济杠杆作用下，逐步走向了优化产业结构和生产力合理布局的道路，体现了国家的产业政策，有利于促进资本的流动和资源的合理配置。

1.2.4 有助于不断健全和完善税制

税务筹划使公开反映在会计账簿上，这与偷税、逃税等违法行为的隐蔽性是不同的，其公开性有利于立法当局发现现行税制的疏漏和缺陷，从而促使国家及时改进和修订税法，不断健全和完善税制。

2 固定资产折旧方法与税务筹划

2.1 固定资产折旧方法概述

固定资产折旧，是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊。根据我国现行会计制度的规定，固定资产折旧方法主要包括平均年限法、双倍余额递减法和年数总和法等，企业一旦确定固定资产的折旧方法，就不得随意更改。

2.2 固定资产折旧方法选择的影响因素

2.2.1 政策法规的规定

不同行业对生产设备的技术水平要求程度不一，国家有一个总体性的行业规则，按照市场发育程度的不同、技术水平的差异再分别制定不同的行业的折旧政策。这就要求企业在折旧方法选择上必须符合上述的有关规定，考虑自己所在的行业和所处的经济区域，遵守国家的行政法规。根据我国《企业所得税法实施条例》的规定，可以采取加速折旧方法的固定资产，包括：由于技术进步，产品更新换代较快的固定资产；常年处于强震动、高腐蚀状态的固定资产。因此，并不是所有的企业都可以采取加速折旧法对固定资产计提折旧。

2.2.2 资金的时间价值

资金有着一定的时间价值，会随着社会的发展而发生变化，而正是由于资金的时间价值这一特性，企业才能根据不同的折旧方法进行税务筹划，比较哪种方法节税效果更好，对企业的经济效益更有益，这样才能保证企业的所得税与纳税筹划工作可以顺利进行下去。

2.2.3 管理者的风险偏好

企业在对固定资产折旧方法的选择进行决策时，还应考虑管理者对风险的偏好。风险偏好型的管理者，并不担心市场变化对固定资产回收价值的影响，对于无论采取哪种折旧方法带来的收益企业管理者都愿意接受，而风险规避型的管理者，会时刻保持着谨慎心态面对市场的变化，从而选择对企业更有利的折旧方法。

3 固定资产折旧对税务筹划的影响

固定资产折旧是成本的重要组成部分，起着“税收挡板”的作用，不同的折旧方法对应税所得额的影响不同。虽然从整体上看，固定资产的扣除不可能超过固定资产的价值本身，但是，由于对同一固定资产采用不同的折旧方法会使企业所得税税款提前或滞后实现，从而产生不同的货币时间价值，这就给企业所得税纳税筹划提供了空间，因此有了基于税务筹划下固定资产折旧方法的选择。

4 结束语

固定资产是企业在经营发展过程中的重要组成部分，特别是对于生产制造型的高新技术企业而言，在其经营资产中占据着相当大的比例，而固定资产折旧方法会直接影响企业的所得税。因此，企业的财务人员和经营管理者应当对其格外注重，不容小觑。其一，应增强所得税的税务筹划意识，及时关注、学习国家发布的有关高新技术企业的税收政策，争取能够充分合理地利用优惠政策，灵活的运用会计政策来做税务筹划；其二，在企业的发展过程中，还应该结合本企业的性质特点及发展现状制定出一项科学、合理的固定资产折旧方法，只有这样才能为企业的税务筹划提供发展空间，降低企业的税负压力，保证企业可以在这个竞争逐步激烈的社会中站稳脚跟；其三，还应严格加强内部控制和内部监督体系的进一步完善。