文/赵冬梅，唐山学院

集团企业与单一企业面临的生存发展问题是不同的，集团企业的内部控制环境与内部执行力与单一企业相比都有所欠缺。在COS O框架中，内部控制的基础性因素正是内部控制环境。集团企业较多都经历过由小到大的进程。在其资金原始积累期间,因为它的规模比较小，管理相对简单，而一旦形成大的规模时，就会使内部控制的难度加大，问题频出。

1 集团企业缺乏良好的内部控制环境

1.1 法人治理结构不完善

我国许多集团企业尚未形成真正意义上的公司治理结构，董事会、审计委员会和管理人员的权力和职责范围也不明确。虽然董事会、监事会和总经理已经成立，但董事会的作用被严重削弱，公司的总经理是董事会主席在实际工作中较为常见。首先，内部控制和主要股东控制是严重的问题，小股东的利益，不能得到有效的保护。其次，公司的组织结构没有发挥应有的制衡作用。如果董事会的独立性不强，董事会的运作由于股东的缺席或大股东的控制而没有起到实质性的作用;监事会只是一套摆设。再次，是激励机制存在缺陷。主要表现为激励不足和激励不当，经营者薪酬普遍较低，但一些严重亏损企业的薪酬高于盈利企业。最后，外部监管体系不完善。法律环境并不完美，《公司法》并没有建立一种新的机制来确保股东大会能够避免流于形式。董事长可以是管理人员的法律制度的总经理，将个人和股东的权益分开，损害股东的权益。

1.2 内部控制制度执行力度不够

许多企业都是由利益驱动进行，轻视管理，认为内部控制仅仅是制定各种制度和手册，企业追求形式的动机远大于内部控制的需要。没有标准化操作规程的建立，工作透明度不高，导致建立的内部控制系统失控。例如，中国航空石油已经有一套完整的《风险管理手册》和《财务管理手册》，但由于管理层未能有效实施，导致期权交易损失高达5.5亿美元。

1.3 人员素质不高

内部控制中的人员是内部控制有效性的一个关键因素，它依靠相关人员得以执行，受到人为因素的影响。人力资源政策和实践确保组织的所有成员都具有一定的完整性、道德观和能力。但是人的认知能力是有限的，对内部控制的理解，对经济活动本质的把握和内部控制的具体执行都是不完整的。因此，组织内部控制系统是不可避免的存在各种的缺陷和漏洞，在内部控制系统的实施中也会由于人员的能力有限而导致错误。例如，UT斯达康已经建立了一套完整的内部控制系统，但它并没有起到有效的作用。一个重要的原因是人员的问题。企业的快速发展使得公司来不及制定新的政策和程序，导致员工缺乏足够的能力。公司聘用的会计人员缺乏会计准则的知识，缺乏足够的专业培训，导致收入确认、成本计量、存货流转、应计成本、期权计算、责任分工、合并报表审查等一系列问题的出现。

2 缺乏风险评估机制

随着社会经济环境的变化，企业之间的竞争越来越激烈，战略风险、市场风险以及金融风险也是逐渐增加。因此，企业一定要有完善的风险鉴别、分析和处理的机制，这样才能迅速有效的解决突如其来的企业风险。对企业风险的评估就是预测可能会阻碍企业执行商业战略的相关因素。而对风险进行分析和评估也是降低风险或者说减少风险造成的损失的基础。一般而言，企业风险管理是根据公司制定的管理策略，选择不同的风险分析办法和技术，发掘风险点，从而制定合理有效的计策来解决风险。而让人担忧的是，我国许多企业并没有具备一定的风险意识，也没有建立有效合理的风险管理机制。

3 集团企业控制活动失效

调查显示，大多数集团企业存在一名员工兼任多职的现象，受到财力和人力的阻碍，这样的职权关系必然对企业的运行有着不良的影响。部分集团企业缺乏正规的授权制度，由集团企业的一把手直接进行决策，不仅降低了集团企业的办事效率，且常常出现决策的失误。并且有集团企业缺乏完整的会计原始凭证，更有甚者存在白条入账的现象。企业集团内部控制工作并没有得到想要的结果，一些控制活动并没有起到应有的效果。

4 集团企业信息与沟通不畅

研究表明，即便现在很多企业集团的信息体系已经和时代接轨，也较为完善，但是却忽视了管理过程中的风险评估和内部控制的把握，除此之外，信息系统管理也需要一定的技术能力，许多集团并没有重视集团内部控制信息化系统的建设，缺乏有效的信息反馈机制，从而造成内部控制体系的衔接出现问题，各部门之间的联系沟通也不方便，进而拖慢了工作的执行效率。还有相当一部分企业没有明确的责任分工机制，各部门对自己的工作范围和权利模糊不清，部门之间以及部门与管理层之间的反馈沟通也做得不到位，不能够有效的激励并且约束员工的行为。因此，一旦出现问题，各部门和人员之间就会相互问责。

5 集团企业的外部监督乏力

虽然我国已经有了一定的监督机制，即政府和社会共同进行监督管理的外部监督体系，但其监管效果并不令人满意。其主要原因是:各种监督职能功能交叉、不同标准、缺乏沟通，未能形成有效的联合力量。并且有一些监督没有遵循既定的目标；有些人甚至为以平衡预算和收入为目的。还有一些暗箱操作，监管问题被弱化，内部控制问题不被报告，不被调查。会计师事务所不受监管的执业环境和不正当的商业竞争，以及对注册会计师的监管不力，都没有把外部监督发挥作用。

集团企业组织结构及管理模式的复杂性，决定了建立和完善内部控制是集团企业的必然选择。集团企业必须从内控环境、风险评估、控制手段、信息与监督等多方面入手，切实改善内部控制管理中存在的各种问题，使集团企业得到健康、快速的发展。