文/王婷婷，重庆理工大学会计学院

1 理论综述

1.1 国外关于内部审计业务外包的描述

内部审计外包指企业管理层将本企业的内部审计职能全部或部分地委托给会计师事务所或其他专业人员实施。从20世纪90年代西方国家开始实施内部审计外包以来，已经有大量企事业单位实行内部审计外包。国外的内部审计业务外包通常包括四种形式：（1）最简单的外包形式是补充，即特定部分的内部审计职能赋予称职的第三方。（2）审计管理咨询，是会计师事务所现有咨询或审计业务的延伸，主要是帮助企业确定企业内部审计机构设置、人员数量及配备情况，并有可能促进内部审计计划的形成和改进。（3）内审职能全部外包给会计师事务所的外包形式下，企业不设内部审计部门，但是为了进行合理的经营性审计，就将内部审计职能全部外包给会计师事务所。（4）内外成员结合审计，该形式下的内部审计工作由一个项目和审计工作组来完成，成员包括内、外部审计师，分别承担不同的责任。

1.2 国外关于内部审计业务外包的描述

2018年3月23日，中国内部审计协会发布《关于征求〈内部审计业务外包管理准则〉（征求意见稿）的通知》，代表我国为适应内部审计发展的需要正在进行调整，也是进一步完善内部审计准则体系。准则明确，内部审计业务外包是内部审计机构为完成既定工作任务而进行的一种资源配置方式。内部审计机构可以根据具体情况，考虑下列因素对内部审计业务实施外包：内部审计机构现有的资源无法满足工作目标要求；内部审计人员缺乏特定的专业知识或技能；聘请社会中介机构符合成本效益原则；其他。内部审计业务外包通常包括业务全部外包和业务部分外包两种形式：业务全部外包，是指内部审计机构将一个或多个审计项目委托中介机构实施，并由中介机构编制审计项目的审计报告；业务部分外包，是指一个审计项目中，内部审计机构将部分业务委托给中介机构实施，内部审计机构根据情况利用中介机构的业务成果，编制审计项目的审计报告。本文将以A交通管理站为例，结合《内部审计业务外包管理准则》的相关规定，探讨我国事业单位进行内部审计业务外包的必要性。

2 A交通管理站实施内部审计业务外包的必要性

2.1 行政事业单位实践中已经开始尝试内部审计外包

在我国行政事业单位实践中已经开始尝试内部审计外包。我省食品药品监督管理局《内部审计实施办法试行》 第四条“下级单位领导经济责任审计…，由财务装备处直接委托或书面通知被审计单位由被审计单位委托具备法律资质的审计事务所进行审计…”，在实践中一直推行内审外包，对下级单位领导经济责任审计委托给审计事务所。

2.2 A交通管理站内部审计机构现有的资源无法满足工作目标要求

A交通管理站创建于1935年，1961年挂牌成立。全站现有职工5 31人，其中在岗职工159人。内设办公室、安全科、机料科、路政科、财务科、劳工科6个科室，下设鱼吊队、三土队和船修厂。A交通管理站只有财务科，没有审计科，站内除财务人员以外的人员都不了解会计和审计，所以财务科是相对了解内部审计业务的部门。但是，财务人员缺乏审计专业知识和技能因而管理站不具备设置内部审计机构的条件。财务科的彭科长具有财务背景，于站内工作已有5年之久，2年前当选为财务科科长，自上任以来，主要负责部门的管理工作和对外协调工作，较少情况下参与到业务处理的工作中。科员郭老师年过40，是财务科的“老资格”，自身身体情况欠佳，且碍于家庭原因把重心都放在了家中事务的处理。尹、蒲老师半年前先后入职站内财务科工作，对站内业务工作暂时处于摸索和熟悉的过程中，对站内总体情况的把握也是不够到位的。因此，A交通管理站的现状无法满足内部审计工作的目标要求。

2.3 A交通管理站聘请社会中介机构符合成本效益原则

成本效益原则规定，在会计系统中，一项活动的收益必须大于其成本。一项活动的成本和收益，会影响内部和外部使用者的决策，控制原则、相关性原则、适应性原则以及灵活性原则方面的决策同样会受成本效益原则的影响。A交通管理站履行的是社会的一些管理职能：严格遵守和贯彻有关安全法规和上级关于安全工作的指示，加强安全和设备管理，搞好渡运生产，确保渡运安全畅通；负责码头引道的路政管理，维护路产路权等工作。A交通管理站的主要收入来自于政府的财政拨款，成本效益方面不比企业成本控制的严格要求。而且，目前我国正大力推行行政事业单位的内部控制制度的建设，在内部控制制度的建设花费大量资金的情况下，不利于腾出资金来开展内部审计，并对内部审计提出了更高的在独立性等方面的要求，不便于让内部人员开展审计工作。所以，事业单位应当根据外包业务的要求，通过一定的方式，按照一定的标准，遴选一定数量的中介机构，建立中介机构备选库。并根据实际情况和业务外包需求，以及对中介机构工作质量的评价结果，进行中介机构的选择。

3 结语

综上所述，事业单位内部审计业务外包已有实践，A交通管理站没有设置审计科且设置审计科不符合现实要求，内部审计业务外包符合《内部审计业务外包管理准则》中成本效益原则。故本文认为，A交通管理站以及其他事业单位将内部审计业务进行外包很有必要性。