试论现代注册会计师审计的四大局限

2018-12-06孟战国河南德之诚会计师事务所普通合伙

新商务周刊 2018年16期

文/孟战国，河南德之诚会计师事务所（普通合伙）

注册会计师审计工作是非常重要的工作，不管是对于企业的发展来说，还是对于社会的进步来说，都具有着非常重要的意义。而且，在整个市场经济中，注册会计师行业也是不可缺少的一项中间环节。近几年来，随着国内社会经济的不断发展，很多上市公司和投资主体也开始对注册会计师审计工作有了更高的标准。而随着一起又一起的注册会计师审计出错案例的出现，社会经济的稳定也遭受到了负面的影响。因此，只有充分地认识到现代注册会计师审计的四大局限，才有助于注册会计师行业的改革。

1 关于判断标准的缺陷

在会计出现之初，是没有权责发生制的，仅仅只有收付实现制。收付实现制是一种非常简单的制度，通过这种方式，能够很直接地就判断出盈亏，一目了然，简洁方便。

但是，在会计的发展过程中，会计也开始从收付实现制逐渐演变成权责发生制。权责发生制的使用是按照会计期间来确定收入和分配费用的，由此来决定企业的经营成果。但是，若是按照这种方式，企业的收入就不能取决于是否收到了现金，而在于企业是否具有获得收入的权利。对于费用的分配，也不是取决于企业是否存在资金的支出，而在于企业是否具备承担费用的责任。简单来说，在权责发生制的基础上，企业进行会计记账时，经营到底是不是可以算作销售？具体的收入到底是按照实际的收入现金来决定还是按照企业获得收入的权利来决定？怎样确认企业是否具有承担费用的责任？权利、责任，在这里，这些都是非常抽象的概念，尤其是在目前这样比较复杂的知识经济和信息社会中，对于这些抽象概念的判断也常常使注册会计师举棋不定，极容易出现错误。

但是，在目前的情况中，新的会计计量方法还没有出现，而权责发生制相对来说也是一种较为理想的计量方法。尽管在20世纪末人们就已经开始利用收付实现制来制定现金流量表，以便能够弥补在利润表中有关权责发生制的不足之处。但是，却仍然不能避免权责发生制的影响。如果权责发生制的问题不克服，那么注册会计师将会在这方面一直处于判断困难的境地。

2 关于制度安排的缺陷

在社会上的股份有限公司中，若是董事会的权利逐渐转移到了经营者的手中，那么之前由公司内部的董事会来决定注册会计师的聘用以及审计费用的支付制度就会发生改变。也就是说，决定注册会计师去留的权利逐渐从董事会的手中转移到了经营者的手中。在这个时候，在注册会计师的安排上就出现了一种有悖市场经济规则的现象，那就是买单的和消费的主体不是同一个。而且，有的时候，这两个主体之间还会存在一定的利益冲突。那么，在这个时候，注册会计师审计工作到对是以社会公众的利益为重，还是应该为客户服务，这是整个行业都面临的难题。

另外，在会计行业中，注册会计师对于某些“灰色地带”进行探讨的时候，人们若是希望注册会计师能够按照制度来实行自己的审计职能，而偏偏制度却对此没有实际保证的时候，那么指望注册会计师执行自己的审计职能就很有可能成为一句空话。

3 关于凭证验证的缺陷

会计信息系统是一种经过严密设计的特殊系统，尤其是现代财务会计系统。因此，在现代社会中，为了能够保证财务会计系统具有证明经济活动的能力，人们对于这种系统也设定了其他系统不具备的特殊规定。比方说，在财务会计信息系统记录过去发生的某项经济活动时，一定要具有合法的原始凭证。这里的 “合法”，指的就是这些凭证之间不仅可以相互验证和确认，还很难进行模仿和伪造。但是，在市场竞争越来越激烈的情况下，舞弊的现象也开始变得更加频繁。因此，当注册会计师将审计目标转向为企业是否存在舞弊行为时，注册会计师就需要对企业中每一张可能出现问题的发票或者是凭证进行核查。但是，若是企业在原始凭证作假上做得足够细致，注册会计师就不能在没有任何线索的情况下从企业的众多业务中去查找其中的舞弊事件。而且，在长久的社会发展中，很多注册会计师在审计工作中，通常认为只要发票真实、单据齐全，那么就表示这项财务事项是真实的，是公允的，若是想要让注册会计师去对每一张单据背后的情况去进行核对，这也是不现实的。因此，这种情况也为企业的舞弊提供了一定的途径。所以每当查出某些企业存在虚假财务报表时，人们都会将责任归咎于注册会计师的能力和道德上。但是，在注册会计师核实企业的经济业务时，到底是该以企业的凭证为主，还是以实际的经济业务为主要依据呢？

4 关于抽样风险的局限

在注册会计师的审计工作中，通常需要对企业的实际会计记录进行审计。但是，任何一家公司，都会存在非常多的会计记录，若是想要逐笔核实，不管是从审计成本上来看，还是从时间上来看，都是不可能的。因此，在实际情况中，注册会计师就需要在有限的时间内，去查看他们认为比较重要的会计记录，然后再从局部去推测整体，做出全面的总结。而这，也是一种抽样的体现。