文/赵颖惠，湖北经济学院会计学院

我国实施改革开放政策已经迎来第40个年头了，在此期间里，我国的社会主义市场经济飞速发展，与此同时，也伴随着日益激烈的市场竞争。对于企业而言，他们不仅要努力提高生产效率，增加收入，还需要降低成本，才能在如此激烈的市场竞争中处于不倒之地。可是，在现在的市场环境下，收入增加和成本下降都受到了许多因素的制约，因此实现这两点难度很大。而提高企业竞争力的一个重要途径就是在合理合法的条件下降低企业的税负。由于企业所得税是在公司的整个生产和经营过程中征收的，因此得到了国家许多税收优惠政策的支持，这为税务筹划提供了更多的空间，使得这项税收成为税收筹划的重点。我国对于税务筹划的研究开始较晚，从20世纪90年代之后才开始启动，1996年才把税务筹划正式列为税务顾问的一项业务。盖地（2003）为中国税务筹划的发展作出了巨大贡献。他所著的《税务筹划》介绍了基本税收筹划理论及相关税收筹划案例分析。此外，在2004年，他还提出，企业存在税务筹划的行为动因，但是，能否通过税务筹划的形式来实现，主要还是取决于企业的客观环境和条件。隋玉明、王雪玲（2009）认为，企业是以盈利为目的的经济组织，必须要在法律许可的范围内采取方法进行税务筹划，减轻自身的税收负担。陈峰（2017）认为，中国的税收筹划研究仍处于起步阶段，加强税务筹划的能力对企业决策和企业利润最大化具有重要的意义和实用价值。在查阅大量文献资料之后，税务筹划的概念可以总结为：所谓税务筹划，主要指的是纳税人的一种主动的筹划行为，它是指能够在具体的纳税行为发生前，按照国家的相关法律政策，提前制定出纳税的方案，使其能最大程度地减少企业的税费，或者是延长纳税期限，进而获得最大化的利润。

1 企业所得税筹划具体办法

由于企业所得税是一种直接税，税负不容易转移，一般情况下，纳税人需承担所有的税款，实际缴纳的税款将会直接影响到净利润的数额，因此它成为各个公司进行税务筹划的重点。一般来说，对企业所得税的税务筹划主要是从会计方法的选择、企业所得税的税收优惠、费用扣除项目等角度来进行。

1.1 会计方法的选择

在涉及具体会计方法上，不同的选择，很可能对企业的应纳税所得额产生比较大的影响，因此，它为企业提供了企业所得税纳税筹划的空间。如：固定资产的折旧。固定资产计提折旧后，会计利润一般会受经营成本、制造费用和期间费用的影响，进一步会影响应纳税所得额，所以，有关固定资产折旧方法的选择是企业进行企业所得税税务筹划必须要考虑的一个筹划点。

提起固定资产的折旧，一般首先会想到固定资产的是折旧方法。一般来说，折旧方法主要有四种方法可选择，包括年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法。在企业所得税加速折旧的相关规定当中，指出了企业可以对其固定资产实行加速折旧的范围。倘若企业能满足采用加速折旧（即上述方法中的后两个）的条件，虽然并没有实际减少税额，但是可以使企业的纳税时间向后推延。由于前期计提的折旧较多，后期折旧较少，相应减少了前期公司的利润总额，这将对各期应纳税所得额的大小产生影响。采用加速折旧法提取折旧可以说是延迟向国家缴纳企业所得税，充分利用资金的时间价值，这相当于政府为企业提供了一份免息贷款。

1.2 企业所得税的税收优惠

我国现行的企业所得税法的税收优惠是以“产业优惠为主，区域优惠为辅”为特征，企业在充分了解企业所得税的税收优惠政策后，可以在以下几个方面对企业所得税筹划实施税收优惠政策。

首先，我们可以充分利用科技创新、技术进步的税收优惠政策进行筹划。我们知道，国家重点扶持的高新技术企业，可以减按15%的税率征收企业所得税。因此，企业可以努力创新和改进技术，使公司享受15%的低税率。还有，国家规定对创业投资企业投资于国家重点扶持和鼓励的创业投资，可以按投资额的70%，在股权持有满2年后抵扣应纳税所得额。如果是创业投资企业，未来想投资股权的话，可以考虑充分利用政策的好处，把资金投入非上市的中小高科技企业多于2年，就可能同时获得资本增值收益和享受到税收优惠。

另外，公司还可以利用对特殊员工的优惠政策进行筹划。比如安排残疾人员就业的税收优惠，可以按照支付给残疾员工的工资进行100%加计扣除。因此，条件允许的企业可以根据自身生产经营的情况，将那些有一技之长的残疾人员安排在恰当的岗位上，通过这种方式，公司可以享受税收优惠，降低税收，并为社区提供更多的就业机会，帮助特殊人员解决就业问题，有利于提升企业形象。

1.3 费用扣除项目

首先是业务招待费，业务招待费的扣除既不能超过实际发生额的60%，又不能高于营业收入的0.5%。在许多公司的实际工作中，将业务招待费用与其他费用混淆并不罕见，并且不能有效区分相关费用。这将导致企业招待费超过税法规定的扣除标准，未能实现最高扣除额，从而增加企业应缴税款。

具体而言，公司应该正确识别和计算业务招待费和其他费用（如差旅费，会议费等）。因为《税法》规定：其他费用，如正常差旅费，会议费等可以在税前如实扣除。所以财务人员在记账时应当仔细分辨费用的类别，当然也要有合理准确的证明材料，否则将无法在税前扣除。

第二是研发费用。中国共产党十九大提出要加快建设创新型国家。这对于企业而言，积极响应国家号召，加大对产品的研发投入，提高创新能力，将能够得到更大力度的政策支持，并且抓住机遇提升企业的核心竞争力。《税法》中规定：企业实际发生的研发经费支出，在没有形成无形资产时应计入当期损益，按照据实扣除的基础上，按照本年度实际发生额的50%，从本年度应纳税所得额中扣除；已经形成了无形资产的，按照无形资产成本的150%在税前摊销。这里的研发费用包含：直接投入研究的物资成本，研究人员的劳动力成本以及用于研发的仪器设备的折旧费用等。倘若企业不能将这部分研发费用从总的材料、人工和折旧费用中区分开，那么就会减少研发费用加计扣除的基数，导致多缴税。

例如，企业应将用于研发的设备和厂房从总的设备、厂房的折旧额中分开，同时也要将研发人员的工资、福利以及社会保险从工资总额中分离，进行分别核算，这样可以得到用于研发活动的准确数额。月末，纳税申报时，可扣减本部分费用，有效降低税前利润。

2 结语

税务筹划可以说是一种新型提高利润的方式，运用一定合法合理的方法，帮助企业增加利润，提高管理效率的同时，还可以满足公司长期发展的战略要求，使企业实现可持续发展。由于在目前的税制中，所得税是对企业经济利益影响较大的税种之一，而且税务规定复杂，对会计处理也有较大影响。正是因为这些原因，复杂的税种筹划空间反而更大，税负重的税种更易激起企业进行税务筹划的愿望。所以企业所得税的税务筹划值得进行进一步研究。

另外，需要强调的是，在税务筹划的过程中，公司可能面临很多风险。这些风险不仅对企业所得税税务筹划工作产生不利影响，而且可能影响企业的整体利益。因此，从事税务筹划的人员一定既要具备很强的专业素质，也要全面了解企业、所处行业乃至法律和政策导向，只有这样，我们才能有效避免筹划风险，最大限度地提高企业的经济效益。