申慧慧 汪泓 吴联生

本地审计师对本地上市公司进行审计时，尽管地理位置的接近能为本地审计师带来明显的信息优势，然而，由于政府的行政干预以及地缘接近建立的社会联系，本地审计师与上市公司也容易进行合谋。如Chan et al.（2006）发现本地政府控制的上市公司由本地审计师审计时被出具非标审计意见的概率较低，Wang et al.（2008）则发现不管是本地政府控制还是中央政府控制的公司，由本地审计师进行审计被出具非标审计意见的概率都较低，它们都揭示了地理位置的接近可能带来审计合谋的问题。然而，上市公司与审计师之间的距离与审计意见类型之间的关系，还不能够证明审计师与公司之间必然存在合谋。

本文结合公司的信息不对称程度，从审计收费与审计质量的角度来研究地理位置接近是否能够带来合谋的问题。研究结果表明，由外地审计师进行审计时，无论公司的信息不对称程度高或低，审计师异常收费都不影响公司盈余管理与审计师出具非标审计意见概率之间的关系；由本地审计师进行审计时，在信息不对称程度高时，审计师异常收费能够降低进行盈余管理的公司收到非标审计意见的概率，但这种关系在信息不对称程度较低的公司中不存在。以上结果表明，在外部监管较弱、审计合谋成本较低的情况下，本地审计师会与客户进行合谋。进一步的研究结果表明，当信息不对称程度较高时，愿意支付更高审计费用的上市公司为了维持较高的盈余管理水平而选择本地审计师，这进一步支持了本地审计师的合谋效应。

本文的贡献主要体现在以下2个方面：（1）本文首次从审计收费和审计质量的角度检验了地理位置接近所带来的审计师与上市公司的合谋问题，这样能够同时提供上市公司和审计师获得合谋收益的证据，从而为地理位置接近所带来的合谋提供了直接的证据，提高了研究结论的可靠性。（2）审计合谋是否发生，不仅与合谋收益相关，也与合谋发生的条件相关，而公司存在较高程度的信息不对称是发生审计合谋的重要前提条件。本文首次从公司信息不对称的角度对审计合谋进行研究，从而深化了审计合谋方面的研究。

（原文发表于《会计研究》2017年第2期：83-89。）