孙一林

摘要：改革开放以来，世界经济一体化程度不断加深，我国经济随之增长，伴随而来的是企业之间的竞争日益激烈。汽车行业发展日益壮大，逐渐成为我国经济发展的重要支柱，其税负水平相对较高，因此纳税筹划就成为企业立于优势地位的重要手段之一。企业所得税是汽车制造业的主要税负。因此也是企业纳税筹划时要关注的重要因素。纳税筹划的重要前提之一就是不能违背国家的税收法律政策，与企业经营等各方面情况相结合得出最优纳税筹划方案，促进企业价值最大化的整体目标的实现。本文通过M公司的案例，结合其自身的实际情况加以筹划和分析，为M公司制定出合理的企业所得税筹划方案，并以此为其他汽车行业提出相应建议。

关键词：企业所得税 汽车行业 纳税筹划

一、结论

（一）研究背景与意义

如今，市场经济条件发展越来越完善，经济水平发展好的同时，企业的竞争也开始更激烈，因此企业必须不断追求企业收益的最大化和降低生产经营成本为目标。税收成本是企业所承担较大的经济负担，因此合法进行纳税筹划有助于提高核心竞争力。由此企业现在越来越开始关注在日常经营活动中怎样进行合理的籌划，以便降低企业的纳税成本，最终实现税负最低化。

通过本文对M汽车集团的纳税筹划的研究，通过理论结合实际，解决其在纳税筹划实际操作中所遇到的问题。随着我国税收制度的完善，科学的纳税筹划对于一个长久发展的企业将重要条件，通过本文的研究，对我国纳税筹划的体系完善增砖添瓦。

（二）国内外研究现状

改革开放初期，我国纳税筹划理论并不很多，因而也没有完整的理论体系和相关理论体系。改革的脚步不断向前。纳税筹划已经被越来越多的关注，这也成为企业降低成本的一种可行方式。企业所得税的纳税筹划理论由唐腾翔、唐向提出，在此基础上，薄异伟指出纳税筹划也会存在风险。并不一定可以完全达到企业的预期目标。而高金平提出纳税筹划要有合法性、筹划性和目的性。

西方发达资本主义国家，其市场环境在快速发展下已经完善。纳税筹划也进入成熟阶段，不仅对理论有深入的研究，而且企业实际运用的筹划技术也越来越成熟。目前，企业税收筹划成为降低成本的重要部分，其改善企业自身效益的作用很明显。现在专业的税务机构不断出现，其发展越来越完善。在发达的国家中已经趋于专业化。

二、企业所得税筹划的理论依据

（一）企业所得税筹划的概念和特点

纳税筹划是依据税收法律实施的活动，是为了企业在多个筹划方案中选取最优方案，但该方案是要考虑到实施所带来的成本代价。也就是说企业要在整体效益和纳税成本之间相关衡量利弊，从而实现企业的整体效益最大化。

筹划企业所得税时注重时间价值，通过选择会计政策、利用税收优惠政策来进行税收筹划。合法性是企业在进行筹划时要依照税法进行。筹划性是指纳税筹划必须要有前瞻性，依据最新税收法律法规联系企业的实际情况。目的性是指纳税筹划的目标是企业利益最大化。即降低企业的税收成本和考虑货币时间价值。风险性是指纳税筹划的过程中会出现很多不确定性，预测失败会遭受巨大的损失。多变性是指税收政策变化迅速，需及时关注税收动态及经营环境，积极调整筹划方案避免风险。

（二）企业所得税筹划的原则

税收政策具有时效性导致纳税筹划的时效性，降低筹划风险的风险规避原则，控制筹划成本、实施成本和风险成本的成本效益原则，企业短期和长期利益及经营管理与战略方向相联系，实现企业整体利益最大化的综合性原则，以及最基本的守法原则。

三、M公司现状及其涉税情况

（一）M公司的基本情况

M汽车有限公司是一家生产客车的较大规模的公司，其经营范围是中高档汽车和大中型豪华汽车，是该省汽车制造业企业中的龙头企业之一，二十世纪九十年代初期，M汽车公司热衷于与海外先进的汽车制造业企业的交流沟通，积极引进先进的科学技术和人才，由于其制造的顶级客车，M公司位列世界客车制造先进水平的前列，开创了我国客运行业的新纪元。

M公司豪华客车的市场占有率高达32%，保持了绝对的优势，除了国内各省市对世界各国也均有出口。公司占地7l_8万平方米，员工三千多人，资产总额超过三十亿元，除四家控股公司外还拥有很多参股公司。公司注重研发投入，自创始以来不断加强研发技术资金占比，且成果显著，拥有多项发明专利认证。

（二）M公司的财务及涉税情况

M公司2017年营业收入303031.17万元，营业成本373975.89万元，销售费用28536.49万元，管理费用17033.77万元，财务费用1033.77万元，营业利润-127187.0l万元，营业外收入132173.30万元，税前利润4843.02万元，所得税费用1308.82万元，净利润3534.20万元。2016年所得税费用为232.25万元，同比增长4.6倍。

公司涉税税种较多，其中主要税种为增值税、企业所得税、个人所得税等。M公司的税负较高，其所得税高达51%，因此我们可以利用此空间对企业所得税进行筹划。

四、M公司企业所得税纳税筹划方案

（一）企业所得税筹划的目标

适当履行纳税义务。纳税人需要依法履行纳税义务，在合法的前提下通过纳税筹划的方式减轻一定的税收负担，从而获得相应的税收收益。前提是要注意合法规避纳税筹划风险。

合理控制税务风险。纳税筹划的首要原则是合法性，依据法律法规进行筹划方案的设计，降低企业的涉税风险。经营活动中，要结合企业具体的经营情况，依法进行独立交易，遵循会计和税法的相关法律性法规，如实申报并及时缴纳税款，合理保管企业涉税资料，完善企业涉税系统的设计，定期培训相关财务人员，从而在各方面控制企业的税务风险。

降低纳税筹划成本。制定税收筹划方案进行操作时，会有大量筹划成本的投入，如人力、物力和财力等。提高收入并降低成本从而获得最大的收益就是企业进行纳税筹划的最终目的。只有遵循成本效益原则，将筹划成本控制在应纳税额增加额以下，才能实现税收收益。

获取资金的时间价值。资金的时间价值体现为资金的价值随着时间段的变化而变化。因此，企业在进行纳税筹划时也可以考虑将本年度的部分税款延迟到以后年度缴纳来获取其资金的时间价值。这种方式也是企业税收筹划的重要方法之一。

维护企业自身合法权益。依据我国税法规定，纳税人要依法履行足额纳税的纳税义务，也享有自身合法权益。税务机关要依法履行征税的权力。也要承担向纳税人宣传、辅导，及时将所征税款解缴国库的义务。因此企业要及时与税务机关相沟通，从而有效防止税务机关错误以为企业涉嫌偷漏税，从而维护合法权益。

（二）M公司扣除项目的筹划

1.M公司固定资产筹划

在税法上对于固定资产计提折旧年限的最低有所规定，如果年限有所缩短，对于企业收回成本的速度会加快。通过选择不同的折旧年限，尽量的提高企业前几年的折旧额，推迟税款的支付，从而获取资金的时间价值。固定资产折旧额越大，在税前抵扣的金额越大，通过应纳税额的减少实现纳税筹划。

随着科学进步，技术发展，汽车制造企业经常需要对生产用固定资产进行改造和修理。通过不同年度多次维修使原来固定资产修理支出尽量予以费用化。减少当期利润，从而实现递延纳税，同时增加企业的收益。

2.M公司存货计价筹划

企业生产成本的重要组成部分之一就是存货，有库存商品及周转材料等形式。在进行企业产品成本核算时，会受到存货计价方式的不同带来影响，进而影响企业所得税的税前扣除额。因此，合理选择存货计价方法就成为企业所得税纳税筹划的重要手段之一。值得注意的是计价方法一旦选择，不得随意变更，如果企业需要变更，要在变更年度上一年在主管税务机关处备案。

3.M公司研发费用筹划

企业的研发设备按照规定要计入固定资产，计提折旧，其研发人员的工资和福利费应在研发费用中进行核算。根据年报。M公司在核算这些费用时并未将其计入研发费用。计算研发费用时加计扣除的基数减少，也提供了较大的纳税筹划空间。因此应将相关支出纳入到研发费用当中，提高加计扣除的基数，从而降低计税基础，进而减少企业的应纳税额。

M公司应将研发相关的设备及场地的折旧从企业总折旧额中剥离出来，将研发人员工资福利费与企业工资总额相分离，实行分别核算。再将分离出的研发设备及场地的折旧与研发人员工资福利费计入到研发费用中，一方面降低企业折旧额，减少应纳税额，另一方面实现了加计扣除的税收优惠，双面提高了企业的效益。

五、公司企業所得税纳税筹划的风险及防范措施

（一）税收政策风险及防范措施

企业纳税筹划的方案都要依据我国法律法规来进行设计，与政策法规相悖的方案设计都是违法的。因为我国相关的税收法律政策仍在不断修订。如果在实施方案时法律政策有所变化，导致原有方案与新的法律要求不一致，企业就会面临不必要的风险。

因此要建立税收政策信息库，预测相关税收法规的趋势，及时进行调整，降低企业由于税收法律政策变化导致的筹划风险，如因违背现行法律政策导致的违法风险及行政处罚风险。做好定期培训，不断学习最新的税收法律法规，提高员工相关法律意识，增强超前筹划观念。

（二）财务管理风险及防范措施

企业在进行纳税筹划时要结合财务管理目标及经营发展战略，避免由于降低税负导致企业日常经营活动及财务管理受到影响所带来的财务风险。在盲目降低企业税负时若忽视了企业的总和成本效益，违背成本效益原则，极可能增加企业的成本，减少企业的整体效益，从而影响企业财务管理与发展战略目标的实现。

要实现企业财务管理和发展战略目标，就要做到完善企业财务管理制度，提高管理水平。通过聘请专业的管理人员或咨询机构，规避不必要的财务管理风险，促进企业综合效益的最大化。从而实现企业的战略目标。

（三）税务机关认定风险及防范措施

在制定纳税筹划方案时，主要是结合税收法律政策中的自身符合的优惠条件与经营状况来设计相应的方案，但是由于我国的税收管理仍在不断完善。存在着较多不足之处，且由于身份不同导致企业与税务机关之间在很多方面存在着不统一的认识。如是否符合享受所规定的税收优惠的条件。或对优惠的标准意见不同等，造成企业在采用这些政策时造成困扰，税务机关也不会认可其自定的筹划方案。

由于我国目前的税收法律制度仍不健全，存在着一定的筹划空间，而税务机关拥有对税法的解释权，因此企业要保持与税务机关积极的沟通，消除分歧，从而降低认定风险。另外，如果企业做好这方面的沟通，还能创造和谐稳定的税企环境。