特殊销售业务在ERP U8 V10.1中的实现

2018-10-22王岳聪

中国管理信息化 2018年15期

王岳聪

[摘要] 特殊销售业务一直以来是会计核算的难点，在会计信息化中的处理更是难上加难。文章从以下特殊销售业务：买一赠一业务，以旧换新业务，售后回购业务，附退货条件的销售业务来讲解，并给出在ERP U8 V10.1中的处理与解析。同时以此来提升学生在会计信息化竞赛中的业务处理能力，也为会计信息化处理标准化提供参考。

[关键词] 特殊销售业务；会计信息化；标准化

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2018. 15. 021

[中图分类号] F232 [文献标识码] A [文章编号] 1673 - 0194（2018）15- 0061- 03

0 前言

特殊销售业务一直以来是会计核算的难点，也是会计信息化竞赛中频繁出现的赛点，同时也是会计信息化实务操作中疑点。本文结合四种特殊销售业务进行会计信息化业务处理解析，力求提升学生会计信息化处理能力，同时为会计信息化实务标准化操作提供参考。

1 买一赠一销售业务

赠品是商贸企业常用的促销方式之一。买一赠一销售业务是不同于普通的一物一价销售，在采用这种销售方式下，赠品是不进行标价的，可以是企业专门采购用来在其他商品销售的时候赠送的，它不用于销售，那么购进赠品的价税款计入“销售费用”；赠品也可以是企业的商品，也就是说，它既可以单独用于销售，也可以在销售其他商品的时候作为销售赠品赠送，在这种情况下，按照会计准则要求，捆绑销售需要按所出售商品公允价值比例分别确认商品销售收入，同时要结转成本，从“库存商品”科目转入“主营业务成本”科目。

2017 年4 月30 日，甲贸易公司向乙贸易公司销售某品牌运动鞋100双，每双60元，每双鞋子赠送袜子一双，已开出增值税专用发票，货已发出，但款项未收到。每双运动鞋成本为32 元，袜子是企业为了促销产品作为赠品购进的，购进价格为每双12 元。

赠品是企业专门为赠送而购买的，但不能带来销售收入，会计处理是将其购进成本及增值税进项税额之和作为“销售费用”来处理，在ERP U8 V10.1系统中处理流程如下：

（1）通过销售系统进行处理，在销售系统中，新增销售订单，审核后，生成发货单并审核，参照生成销售专用发票，复核后，在应收款管理中，审核后生成记账凭证。

借：应收账款 7 020

贷：主营业务收入 6 000

应交税费—应交增值税（销项税额） 1 020

（2）在库存管理系统中，对出库单进行审核后，到存货核算中进行正常单据记账，生成凭证。

借：主营业务成本 3 200

贷：库存商品 3 200

（3）填写其他出库单，审核后在存货核算中进行正常单据记账，生成凭证。

借：销售费用—赠品费用 1 404

贷：库存商品 1 200

应交税费—应交增值税（销项税额） 204

如果此业务中的赠品也是可以出售的商品，那么其处理不参照第3步进行，而是按照会计准则要求，按照所出售商品公允价值比例确认收入，即在销售订单中，每种商品按商业折扣进行处理。

2 以旧换新业务

以旧换新是指购货方用已经使用过的物品换取销售方的新产品。它实际上是一种以销为主，购销兼有的销售方式。在以旧换新业务中，新产品按正常价格销售，购买方以旧产品换购新产品，旧产品按一定的标准作价抵销新产品的价款。

某百货大楼销售A牌电视机零售价3 510元/台（含增值税），若顾客交还同品牌旧电视机作价1 000元，交差价2 510元就可换回全新电视机。当月采用此种方式销售A牌电视机 100台，增值税税率17%，作会计分录如下：

（1）通过销售系统进行处理，在ERP U8 V10.1中通过订单—发货单—发票（现结）流程进行处理，最后在应收款管理系统中进行应收单审核，制单并生成以下凭证。

借：银行存款 251 000

应收账款 100 000

贷：主营业务收入—A牌电视机 300 000

应交税金—应交增值税（销项税额） 51 000

（2）收回旧货，通过采购系统进行处理，通过采购订单—到货单—普票流程进行处理，最后在应付款管理系统中进行应付单审核，制单并生成以下凭证。

借：材料物资—材料物资—旧电视机 100 000

贷：应付账款 100 000

若此业务中，以旧换新的对象不是消费者，是厂商。那么在该业务中，销售方可能会得到增值税专用发票，进项税额可以抵扣。

（3）在应收款管理中，进行应收冲应付操作，制单并生成以下凭证。

借：应付账款 100 000

贷：应收账款 100 000

在以旧换新业务中，增值税销项税额按货物的全价进行计算，对金银首饰以旧换新业务，按销售方实际收取的不含增值税的全部价款计缴增值税。

3 售后回购业务

售后回购，是指卖方在销售商品的同时，与购货方签订合同，规定日后按照合同条款，再将同样或类似的商品购回的销售方式。如果卖方承诺在销售商品后的一定时期内以一定的价格回购，根据实质重于形式的原则，该项销售属于一种融资交易，商品所有权上的风险和报酬没有转移，不符合收入的确认条件。因此在会计实务中，对售后回购业务一般不应该确认收入，受到的款项确认为负债。对于回购价格大于原售价的差额，企业应在回购期间按期计提利息，計入财务费用。同时签订销售合同时，一般上商品不会出库，同时回购商品也不会入库。

除非有确凿证据表明售后回购满足销售收入确认的条件，如日后回购的价格是回购日的公允价值，才按售价确认收入。

2017年1月1日，一般纳税人甲公司与乙公司签订协议，向乙公司销售一批商品，增值税专用发票上注明销售价格为100万元，增值税额为17万元。该商品成本为80万，款项已收到。协议规定，甲公司应在2009年5月31日将所售商品购回，回购价为110万元（不含增值税额）。不考虑其他相关税费。

分析由于售后回购交易属于融资交易，原则上，收到的款项应确认为负债，回购价格大于原售价的差额，企业应在回购期间接期计提利息，计入财务费用。账务处理如下：

（1）发出商品时。1月1日通过销售系统进行处理，通过销售订单—发货单—销售专用发票流程进行处理，最后在应收款管理中，制单并生成凭证，需要将主营业务收入科目更改为其他应付款。

借：银行存款 1 170 000

贷：其他应付款 1 000 000

应交税费—应交增值税（销项税额） 170 000

由于回购价大于原售价，因而应在销售与回购期间内按期计提利息费用，并直接计入当期财务费用。本例中由于回购期间为5个月，货币时间价值影响不大，采用直线法计提利息费用。

（2）每月应计提的利息费用1月至5月分别为20 000（100 000÷5=20 000）元。

直接在总账系统中填制凭证。

借：财务费用 20 000

贷：其他应付款 20 000

（3）甲公司购回商品时。5月31日，增值税专用发票上注明商品价款110万元，增值税额18.7万元。

在采购管理系统中，通过采购订单—到货单—采购专用发票流程，在应付款系统进行审核并制单，生成凭证，将在途物资科目更改为其他应付款。

借：其他应付款 1 100 000

应交税费—应交增值税（进项税额） 187 000

贷：银行存款 1 287 000

（4）为了使得ERP系统能够处理好所有系统产生的单据，需要完成虚拟出库与虚拟入库等操作。

在库存管理中，对出库单进行审核，在存货核算中生成凭证。

借：在途物资 800 000

贷：库存商品 800 000

在库存管理中，对入库单进行审核，在存货核算中生成凭证。

借：库存商品 800 000

贷：在途物资 800 000

4 附退货条件的销售业务

附退货条件的销售业务，主要分为两种，其主要考虑的核心数据是估计退货率。根据以往的经验能够合理估计退货率，本期将不会被退回的部分确认收入，结转成本，估计退货的部分确认为负债，即预计负债。若不能合理估计退货率，那么销售不确认收入，也不结转成本，只有在商品退货期满时确认收入，结转成本。

2017年1月31日，乙公司向甲公司销售100台A机器设备，单位销售价格为40万元，单位销售成本为30万元，未计提存货跌价准备，设备已发出，款项尚未收到。合同约定，甲公司在6月30日前有权无条件退货。当日，乙公司根据以往经验，估计该批机器设备的退货率为10%。6月30日，收到甲公司退回的A机器设备11台并验收入库，89台A机器设备的销售款项收存银行。乙公司发出该批机器设备时发生增值税纳税义务，实际发生销售退回时可以开具红票冲回增值税税额。

（1）在销售系统中，1月31日通过销售订单—发货单—发票流程进行，在应收款管理系统中审核并制单，生成凭证。

借：应收账款 4 680

贷：主营业务收入 4 000

应交税费—应交增值税（销项税额） 680

（2）在库存管理中审核，并在存货核算中进行正常单据记账，生成凭证。

借：主营业务成本 3 000

贷：库存商品 3 000

（3）估计退货的可能性，在总账中直接填制凭证。

借：主营业务收入 400

贷：主营业务成本 300

预计负债 100

按照会计准则，在6月30日应进行如下会计核算处理