吕建华

摘 要：工程造价是衡量工程造价的重要经济指标。只有通过工程造价的全过程测算，才能把“营改增”的理念作为建设项目决策的必要依据。

关键词：营改增；建筑企业；工程造价

1 引言

营业税改增是建筑企业必须面对的趋势。创新税收管理改革要在保证税收公平的基础上实现，有效提高税收管理的合理性。在充分协调税率的基础上，减少营业税改征对建筑业税负的影响，提高营业税改征质量。

2 营业税与増值税的区别

2.1 计税方式

营业税是将营业额作为计税基数，纳税额由计税基数乘以税率得到，因而其是一种价内税。增值税的计税方式有两种：一般计税方式、简易计税方式。这两种计税方式的计税基数都为销售额，但计算的方式却不完全相同。一般计税方式首先要计算出销项税额，销售额乘以税率即得到销项税额，销项税额减去进项税额即得到增值税；简易计税方式是用销售额乘以征收率，从而得到增值税。

2.2 财务工作

由于增值税与营业税的税收计算方式存在差异，因此，财务对这两种税收的处理方式也会不同。

2.3 本质区别

营业税下，成本和费用科目核算包含了进项业务的增值税进项税额，主营业务收入涵盖了营业税，因此营业税应通过税额来计算；增值税下，成本的费用核算不包含进项业务的增值税进项税额，因此项目税额不通过损益类科目核算。

3 营改增对建筑业工程造价的主要影响

3.1 改变建筑企业的经营方式

营改增不仅改变了企业的计税模式，而且极大的影响了建筑工程企业的组织模式与框架结构。我国大中型建筑企业主要采用的是多级法人形式，不少大型建筑企业通常有自己分公司，而且分公司有独立承揽项目的经营权。在营改增广泛实施以后，改变了传统建筑企业分包工程的经营方式。

3.2 在工程预算方面的影响

营改增在很大程度上影响了企业工程预算水平，这不仅对工程的招投标报价造成了影响，而且还会给企业承包工程带来较大影响，因为营业税是内部税，综合税率较为固定，投标报价较为简易。但是增值税是价外税，这使得建筑企业的产品，造价构成，计价规律都发生着巨大的变革。如果建筑企业不能对进项税额正确的评估，营改增后城建税的税额增加并且成为需要缴纳增值税的税金部分，在以难有效正确评估工程税负情况下，会给工程的报价形成较大影响，给工程承揽带来较大障碍。

3.3 对工程总承包的影响

营改增还会对工程总承包带来较大的影响，工程总承包在建筑企业项目中涵盖了由设计到最终施工完成的全过程，营改增会影响工程税收依据，工程总承包后不会有较多次征税的现象发生，而且计税的依据变得更为清晰。

3.4 对会计成本核算影响

营改增后工程在项目收入、成本核算中依然按照价税分离的方法执行政策，建筑企业在营改增背景下必须改变核算模式，这也会令建筑企业财务标准有所改变，影响建筑行业的总体纳税水平。首先，建筑企业的主要财务指标产生较大变化，执行增值税和价税分离后会使建筑企业表现出收入减少现象，加上进项税税额不足，所以可能会让建筑企业总收入有所减少。而还会影响纳税的时间，造成建筑企业的奖金流量减少，税金支付压力增大，资产负载率上升。其次，营改增后建筑企业的会计核算方式也带来较大改变，建筑行业不仅要缴纳增值税，而且会对会计核算科目造成改变，尤其影响跨级核算科目的核算方式，加上工程造价的核算较为频繁，因此给建筑行业整体带来较大的影响。

3.5 对税务管理造成影响

营改增后还从根本上影响着建筑企业的税务管理方式，建筑企业因此会更加重视营业纳的纳税情况，会有效转变以往财务管理松散与纳税方面缺乏专职人员现状。

4 营改增对建筑企业提出的要求

4.1 提升预算管理水平

只有提升建筑企业预算管理水平才能更好的应对营改增带来的影响，切实在企业招投标的过程中提高报价水平，在尊重计价规律的基础上有效减少税费方面的不确定性。营改增推进之后，增值税的范畴进一步扩展，建筑企业要更加专业和深入的分析计算税费，样才能提高报价准确性。

4.2 提高财务分析能力

提高建筑企业的财务分析能力对于提高建筑企业的项目管理水平有重要的意义。特别是在营改增背景下更应当对工程造价进行全面的分析，着力在涵盖所有建材、人工、机械设备费用基础上，进一步将增值税纳入到整体成本当中。在营改增政策推动下进一步采取价税分离的措施，有效改变核算形式，进一步提高缴纳有关业务人员的知识水平，切实改革建筑企业的财务管理机制，发挥财务人员在核算复杂项目方面的作用。

4.3 提高企业经营管理水平

营改增极大的限制了建筑企业的工程分包行为，同时也对建筑工程企业的经营管理能力提出了考验，只有加强行业内部整合，有效的对分包与转包行为进行分析，不断提高企业的规范化管理水平，才能更好的提升建筑企业的生存空间，不断提高建筑企业的施工素质，解决施工过程中的具体问题。

5 建筑企业应对营改增的方法

5.1 完善招投标报价机制

隨着国家相关政策的颁布实施，企业税收制度的改变，企业管理人员及财务管理人员都需做适当的调整。增值税与之前的营业税不同，工程计价不包括税价，长期以来的建筑业工程计价的方案发生了根本性的转变，企业招标的工作受到了直接的影响。为了更好的适应营改增带来的建筑行业的改变，应当在科学进行工程规划的基础上制定投标管理体系与科学的制度。在预算工程投标价值时应当有效的评估各项成本，进可能的充分预估培植税的进项税额。

5.2 加强相关人员培训

在“营增改”的政策下，企业员工要提高管理的意识，采取有效措施解决“营改增”中存在的问题。因此，企业要加强“营改增”相关内容的培训力度，所有员工都应积极参与到营改增的实施中来，熟知营改增对各个层面带来的影响。企业财务人员要充分了解相关的知识，才能有效地指导其他部门的工作.为了提高营改增改革的有效性，提高建筑企业的市场适应性和生存能力，应当加强优质税务管理人员的引进，不断的提高现有财务管理人员的能力，着力针对营改增对相关人员进行培训，保证相关人员全部纳入轮训范围，及时掌握营改增造成的负面影响，这样才能提促进相关人员了解营改增的知识，更好的适于各部门的工作，解决营改增背景下的具体问题。

5.3 谨慎选择供应商

谨慎选择供应商对于控制工程成本和有效降低税负的负面影响有重要的意义。首先，保证供应商具备一般纳税人资格，还要求供应商具有开具增值税发票的能力。假如供应商仅为小规模纳税人，建筑企业要与供应商谈好交易价格。其次，供应商如不能开具增值税发票形成的优惠价格要与增值税发票抵扣的销项税进行比较，这样才能保证获得正确的收益。

5.4 减少建筑业的增值税税率

通过对近些年来建筑业发展的分析可知，由于改革政策的实施，增值税税率的提高，建筑企业的发展有可能打破税收负担的平衡。当出现增值税的平衡点大于营业税的平衡点的情况时，增值税就会超过税收负担，就会对企业的发展造成很大的影响。因此，企业须控制增值税率的变化，从而降低建筑增值税的征收，减小施工营业税增加而产生的负面影响.

6 结语

在国家税收政策深入改革的当下，不仅需要确保税收的合理性，而且还要保证税收的公平性，要整合地区实际情况有效的执行营改增政策，一方面要重视实现利益的最大化，另一方面要降低营改增带来的弊端。

参考文献：

[1] 赵华梁.营改增对建筑施工企业的影响及对策[J].商业经济，2014（17）：36～37.

[2] 于惠珍.营改增背景下基础设施工程造价的影响及实例分析[J].知识经济，2014（13）：96～98.