车俊文 周生合 刘慧

【摘要】企业合并是资本市场中一种常见现象，在现在市场中企业合并过程的处理主要有两种方法：权益结合法、购买法。本文主要通过对权益结合法与购买法进行对比分析来更加深入的区别两者，通过具体案例深入探索并得出两者会计处理异同。

【关键词】企业合并 购买法 权益结合法

一、购买法和权益结合法

企业合并过程的会计处理方法有两种，一种是购买法，一种是权益结合法，这两种方法分别适用于不同的合并类型。对于同一控制下的企业合并由于合并方与被合并方合并前具有同一控制背景，合并过程具有权益结合的性质，因此在同一控制下的企业合并会计处理过程中应该采用权益结合法。非同一控制下的企业合并具有市场交易的性质，参与合并的企业在合并前不存在关联关系，因此在非同一控制下的企业合并过程中会计处理采用购买法。

购买法把合并过程中合并方取得的或者控制的被合并方的净资产的行为视为一项资产交易，因此在合并过程中的会计计量用公允价值，如果取得的或者控制的被合并方净资产的公允价值与合并方支付的对价公允价值之间产生差异，差额在借方计入商誉，差额在贷方营业外收入。购买法适用于非同一控制下的吸收合并、非同一控制下的控股合并。

权益结合法，被合并方所有者权益在合并后依然存在，合并有企业权益再结合的性质，在会计计量过程中用账面价值进行确认。参与合并的各企业的净资产继续按其原来的账面价值进行计量，合并日前被合并方形成的留存收益在合并时一并计入合并方所有者权益中来。在合并过程中合并方所取得的或者控制的被合并方净资产的账面价值与合并方在合并过程中支付的对价的账面价值差生的差额调整资本公积，合并过程中不产生商誉。权益结合法适用于同一控制下的吸收合并、同一控制下的控股合并。

二、权益结合法下的企业合并

（一）含义

同一控制下的企业合并，主要是根据合并前合并方与被合并方是否受同一方或相同的多方最终控制来判断和认定的，在合并之前具有同一控制背景的企业之间进行合并属于同一控制下的企业合并。同一控制下的企业合并，有股权再结合的性质，在合并过程中并没有发生经济利益的流入或者流出，最终控制方在合并前后所控制的经济资源没有发生变化。

（二）会计计量基础

权益结合法下的企业合并均采用账面价值来进行计量，合并过程中合并方所取得的或者控制的被合并方的净资产的账面价值与合并方在合并过程中支付的对价之间产生的差额调整资本公积；被合并方在合并日之前所形成的的留存收益在合并时一并转入合并方，在合并日需要编制合并资产负债表、合并利润表、合并现金流量表。

三、购买法下的企业合并

（一）含义

非同一控制下的企业合并，主要是根据合并前合并方与被合并方是否受同一方或相同的多方最终控制来判断和认定的，在合并之前不具有同一控制背景的企业之间进行合并属于非同一控制下的企业合并。非同一控制下的企业合并具有市场交易的实质，因此在会计处理过程中采用购买法进行确认和计量。

（二）会计计量基础

非同一控制下的企业合并，实质是一种市场交易行为，合并过程中的会计计量使用公允价值。合并过程中合并方取得的或者控制的被合并方净资产的公允价值与合并方支付的对价的公允价值之间如果有差额，借方差额计入商誉，贷方差额营业外收入；合并方对于被合并方在合并之前所形成的的留存收益不做处理，在合并过程中只影响合并方的资产负债表，因此在合并日当天只需要编制合并资产负债表。

四、权益结合法与购买法的比较

（一）购买法与权益结合法在合并过程中会计处理的比较（以控股合并为例）

权益结合法与购买法的比较总结如表2所示：

参考文献

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[6]于慧昕.浅谈企业合并中购买法與权益结合法的比较[D].投资理财.中国矿业大学管理学院，2014.

作者简介：车俊文，女，烟台南山学院、讲师、硕士、研究方向：财务会计、审计；周生合，男，东海氧化铝有限公司、工程师、硕士、研究方向：机械自动化；刘慧，女，烟台南山学院学生，15级会计专业。