张萍

摘 要：“十二五”以来，海南省中小企业持续向好发展，市场占有率极大提升。作为海南省中小企业的重要一环，内部会计控制发挥着极其重要的作用，是企业破解发展难题、厚植竞争优势的关键因素之一。从海南省中小企业自身的特点和发展需要出发，结合海南省中小企业内部会计控制现状，分析其内部会计失控的原因，并针对性地提出完善内部会计控制的对策，以期为海南省中小企业科学化管理提供参考。

关键词：海南省；中小企业；财务管理；会计控制；财务分析；财务风险；控制措施

中图分类号：F276.3 文獻标志码：A 文章编号：1673-291X（2018）18-0095-02

“十二五”以来，海南省积极发挥“生态环境”“国际旅游岛”和“经济特区”三大优势，推进十二大重点产业发展，企业在整体经济强有力拉动下，步入发展黄金期。2015年初，海南省企业法人超过33 000家。其中，海南省中小企业数量超过32 000个，占海南省企业的97.36%；税收合计收入超过600亿元，比2012年增加了14.8%，对财政收入的贡献率超过66.6%；产值总额逐年攀升，同比增速保持在10%以上，比2012年增加了31.7%；就业人数快速增长，成为海南省就业拉到的主要力量。在海南省中小企业快速发展背景下，内部会计控制作为其发展的关键一环，越来越受到学界和商界的重视，切实加强会计控制已成为海南省中小企业亟待解决的重要课题。本文结合海南省中小企业内部会计控制的现状[1]，分析问题并提出对策。

一、海南省加强中小企业内部会计控制的必要性

1.是海南中小企业加强企业内部管理的客观需要。在海南中小企业快速发展和现代产业化转型升级的背景下，在中小企业利害关系群体中起核心作用的是企业所有者和经营者两大集团。真实、完整、相关、及时的会计信息是企业所有者了解、查证受托经营者是否诚实、可靠，是否尽职尽责履行其受托职责的基本依据。企业所有者通过会计信息，可以及时了解企业财务和经营情况，掌握资本的安全性、收益性和影响企业长远发展的因素，从而实施对企业经营管理活动及经营管理者的管理[2]。而企业的经营管理者最关心的是如何加强企业内部管理，全面履行受托经管责任，确保企业经营管理目标最终实现，实现企业经济效益最大化。企业经营者要实现这些目标，需要内部会计控制提供准确信息，依据市场情况和自身资产运作情况采取科学、准确的市场行为或策略，保证海南省中小企业高效运作。

2.是海南中小企业执行法律法规的必然要求。为规范企业的会计控制，加强会计监督，提高会计信息利用效率[3]，国家于2000年制定了我国第一部体内部会计控制要求法律——《会计法》，财政部颁布了《内部会计控制规范——基本规范（试行）》《内部会计控制规范——货币资金（试行）》《民间非营利组织会计制度》，海南省根据行业、地区情况，也颁布和实施了有关的会计、审计法规及行业会计制度。这些制度，要求处于经济“新常态”、产业“新业态”的海南省中小企业严格执行法律法规，减少经营中的低效率、低效益、人为损失浪费现象，防止有章不循、无章可循、弄虚作假、违规操作等“越轨行为”的发生，从而维护国家法律法规严肃性和权威性。

3.是海南中小企业参与国际竞争的迫切需要。海南省作为我国最年轻的省份和最大的经济特区，是改革开放的前沿阵地，是“一带一路”沿线重要窗口城市，海南省中小企业在拥有更多发展机会的同时，也面临更加激烈的竞争和挑战，必须依赖可靠的会计信息，进行科学决策，以一种更加积极的姿态参与到世界竞争的潮流中。这迫切要求海南尽快建立健全有效的内部会计控制制度，加强对会计核算的监督检查，保证会计资料的正确、真实与完整，提高经营管理的效率和效果，以便在激烈的国际竞争中厚植发展优势。

二、海南省中小企业内部会计失控的原因

1.会计基础工作薄弱。海南中小企业会计基础薄弱主要体现在以下几方面：一是所有权与经营权分离不明显，企业财产与个人财产界限模糊。众多海南省中小企业的经营者也是投资者，企业财产与个人家庭财产经常发生相互占用的情况，给会计核算工作带来了极大困难。二是企业会计机构设置上，有的小企业不设置会计机构，即使设置会计机构，一般也职能不清，分工不明确[4]。三是会计人员综合素质有待进一步提升。会计人员作为内部会计控制的最重要主体之一，素质高低直接影响了内部会计控制职能的发挥。目前，海南中小企业会计人员知识结构、学历结构和业务水平参差不齐，多数没有经过专业系统培训，存在无证上岗、监督意识不强、法治观念淡薄、职业风险意识缺乏、职业判断能力低、自我管制能力差等问题，造成的内部监督不力。加上，存在高分供给与高能力需求、专业知识供给与专业能力需求、学校管理供给与自我管理需求的矛盾，未能形成会计控制人才的“供给+需求”耦合系统，难以培育出数量充足、质量优良的适岗人才。四是内部会计控制认识偏差。部分企业管理者对内部会计控制的认识不全面，忽视了岗位之间相互制约和业务部门检查监督“两道防线”的作用。

2.内部会计控制系统缺乏科学性和连贯性。中小企业内部会计控制具体包括中小企业内部牵制制度、稽核制度、计量验收制度、财务清查制度、成本核算制度、财务收支审批制度等。目前，就海南省中小企业整体而言，内部会计控制系统缺乏科学性和连贯性，主要表现在：一是中小企业内部控制制度不完善。受利益驱动，大部分海南省中小企业重经营轻管理，自我防范、自我约束机制尚不健全，内部会计控制的组织网络不健全，控制制度的健全让位于业务的发展，存在会计控制管理“死角”。加上，规章制度、业务流程、核算系统条块分割、缺乏统筹，使内部会计控制分散、重叠、脱节、低效。同时，员工职责不够清晰，内部会计控制要求未细化到岗位责任，也具体的操作规程，一定程度上助长了“越轨行为”的产生。二是规章制度落实难，缺乏督促落实等配套制度设计。海南省中小企业虽然有自己的各种规章制度，但是存在不落实、不考核、规章制度形同虚设的情况，需要建立会计制度落实督查等配套制度。

3.监督不力，财务控制存在漏洞。海南省中小企业内部会计控制监督不力，财务控制存在漏洞的表现集中在两个方面：一是外部监督乏力。虽然海南省形成了政府、专业组织或行业协会等外部监督系统，但由于人力、制度等原因没有发挥出大作用。二是南省中小企业内部监督不力。一方面，缺少严格的现金管理、复核审批、监督审计等制度，忽视财务会计部门职责，存在“小金库”和现金坐支现象；另一方面，内部审计监督不力。目前，海南省中小企业迅速扩张，部分逐步形成了集团公司，分支的相对机构很多，每个机构都有法人代表，企业经营者与财产所有者存在经济责任关系分割不清的现象，经营者与所有者通常存在千丝万缕亲情关系，当有利益冲突时，亲缘维系力难以维系公司发展，企业常蒙受损失。

三、建立和完善中小企业内部会计控制措施

1.增强会计控制意识，优化内部控制环境。一是加强法律法规和职业道德学习。加强对《会计法》《内部会计控制规范》等法律法规学习，增强海南省中小企业员工的内控意识，充分认识到内控之于企业的重要意义。同时，以学促行，调动企业会计从业人员的积极性，主动抓好薄弱环节，履行好职责。二是加强内部人力资源管理，注重培训开发。通过讲授、研讨、案例分析、角色扮演、操作示范、视觉教学等多种方式开展培训，提高会计人员的综合素质，建立一支高素质、懂业务、会管理的会计队伍。三是加强会计专业人才的引进。坚持专业财务管理岗位人才招聘中，坚持定向定专业招聘，可设置必要的专业知识笔试环节和面试环节，保障招聘者必要的专业素质、职业道德素养。四是组织机构设置科学化。对于有条件的企业可考虑设置财务管理专职专岗制度，明确财务人员的职责。

2.整章建制，完善会计内控制度。一是注重会计内控制度“再造”。海南中小企业要对现有的内部会计审计制度、管理模式、管理流程进行梳理、反思，对不适合业务开展或者不完善的贵州制度按照现代企业管理运营的要求重新修订，建立切实可行的系统化、规范化、可操作性強财经管理制度和具体操作规范，明确会计内部控制的原则、目标、职能、手段、重点，让内部会计控制有章可循[5]。二是完善检查考核评价机制，注重考核结果应用。检查考核评价制度、追究制度和激励制度是内部会计控制链条中一个重要组成部分，它可以发现内部会计控制中存在的缺陷和问题，并及时纠正。海南省中小企业要建立检查考核评价机制，提高内部会计控考核指标比重，打破重短期利益而轻内部控制的思维模式。在此基础上，要注重考核结果的应用，建立追究责任制度和激励机制，详细规定违反制度的内部处罚措施和激励政策，督促企业各级管理主体不折不扣地认真执行内部会计控制制度，促使企业内部管理规范。三是建立健全企业内控信息系统，完善电算化内控制度。电算化内控制度是企业内部重要的控制制度之一。海南省中小企业要在“互联网+”和“互联网行动”大背景下，高度重视电算化的推广和应用，明确企业内外信息系统的界限，维护企业运营管理的安全。

3.强化监督职能，完善会计监督手段。科学、严密的审查监督制度是正确实施企业内控制度的重要保证。一方面，海南中小企业要强化企业审计监督职能，充分发挥董事会、监事会、股东会、职代会的监督作用，建立多层次的监督体系。企业的内审机构要对财务收支、资产运营、设备维修、费用成本、经营效益和税后利润分配等实行定期审查监督，并公布审计结果。另一方面，要建立风险防范机制。经济进入新常态，经济环境千变万化，企业不确定性因素增多，海南中小企业有必要在经营过程中注重风险评估，加强风险管理，充分发挥社会第三方机构作用，对企业管理、日常运营、战略选择等方面进行决策咨询，及早确定风险领域，曲突徙薪，防患于未然。

参考文献：

[1] 侯俊.水利工程基建项目财务管理探讨[J].中国外资，2013，（14）.

[2] 肖琳琳.浅谈如何加强水利基本建设财务管理[J].行政事业资产与财务，2014，（34）.

[3] 窦媛媛.内部控制对会计信息质量影响的探讨[J].经营管理者，2016，（34）.

[4] 张艾博.内部控制质量与债务融资成本[J].企业改革与管理，2016，（23）.

[5] 李佰玲.浅析企业全面内部控制体系的构建[J].中国商论，2016，（34）.