茆艺庆

摘要：随着经济全球化的迅速发展，关于企业内部控制的相关理论的研究越来越多，有效的内部控制可以防止或发现并纠正错漏报，使得财务信息披露质量提高。本文在对内部控制信息披露与审计意见的关系进行理论分析的基础上，通过对我国2015年上市公司的相关财务报表中的内部控制信息披露相关数据，进行研究和论证对审计意见的影响。

關键词：内部控制；上市公司；审计；数据

一、内部控制信息披露与审计意见关系的相关理论

（一）内部控制信息披露的相关定义

企业内部控制通常是指公司通过在单位内采用的规划、约束、调整、评价和控制等方法和措施，保持公司资产的安全完整，确保公司经营活动的经济性、效果性和效率性，实现公司的经营目标。为改善经营管理以及提高经济效益。

（二）内部控制信息披露的相关内容

内控信披的主体有很多，例如会计师事务所、监事会、董事会等，披露主体是内控披露负主要责任的人员，他们主要通过相应的方法和手段对企业的企业内部控制整理和评估，将得到的信息和结论对外公示披露。通常在对外披露信息时，公司会选择是自愿披露还是强制披露，这也就是导致上市公司披露形式的不同。但随着企业内部控制研究的深入，国家逐渐开始提倡自愿披露。企业内部控制信息披露的渠道是指披露内控信息的载体。内部控制信息披露与诸多财务信息一样都是通过年报、招股说明书等向投资者进行披露。公司如果想提供高质量和高完整性的信息披露报告，需要针对公司的内部情况，合理的制定相应的内控计划，使得企业的内部控制信息披露的详细程度得到提高，公司所花费的成本也就越高。但是，如果从长远考虑，从全社会的成本考虑。质量较差的内部控制信息批量虽然能给企业减少当前的少量成本，但是会给后续运营带来隐患，给投资者带来误导，因内控失效导致的公司财务舞弊和因公司违法破产倒闭的风险会越来越大。公司有必要提供更加详细完整的企业内部控制信息披露报告。

（三）审计意见的相关类型

1.标准的无保留意见

是指被审计单位会计报表的审计人员，按照独立审计准则的要求，在重新确认被审计单位采用的会计处理符合会计准则和其他有关规定。

2.带强调事项段的无保留意见

强调事项主要是为了提醒广大投资者关注公司的财务报表，以满足遵从性和公允性，但该公司可能会因为一些事情发生在或不在该公司继续作为一个持续经营的能力，如公司可能面临债务危机或大量的应收款项失败，未决诉讼。

3.保留意见

是指注册会计师在审计时对会计报表存在保留意见。通常是由于一些问题，不能完全满足毫无保留的条件，影响被审计单位的表达式将计划报告，因此无保留地修改它，注册会计师发表重要影响保留意见。

4.否定意见

是指注册会计师发表的一种表明企业报表与公认会计原则的要求存在重大偏差的一种审计意见。这种意见表明企业的财务报表并没有按照公认会计原则的要求公允地反应其财务状况，经营成果和现金流量状况。

5.无法表示意见

是指审计的原因范围限制是一个非常严重的，影响是非常大的，所以不能发表意见。说明审计的审计范围是有限的，及其可能的影响是重大而广泛的，审计人员不能获得足够的审计证据。

二、内部控制信息披露的现状分析

在2015年中，我国上市公司中有2336家的上市公司有披露内部控制评价报告，在所有的上市公司样本中占比92.99%；其中有176家没有进行内部控制评价报告的披露，占7.01%。在2015年中，其中1415家主板上市公司，有1241家上市公司披露了内部控制评价报告，比例为87.70%；上市公司174家未进行内部控制评价报告的披露。上市公司另行公布年度内部控制评价报告在财务报告内部控制的有效性评价的结论发现财务报告内部控制缺陷。在2015年中，有2336家上市公司披露内部控制评价报告，内部控制内部评价结论为整体有效的公司有2311家，占比98.93%；结论为其他情况的内部控制评价共有25家公司，占1.07%。

在2015年中、上市公司披露内部控制审计报告的有1802家，占71.74%；710家上市公司没有披露内部控制审计报告，占28.26%。其中，1415家的主板上市公司披露内部控制审计报告共1089；内部控制审计报告为披露的共326家。在2015年中，共有2336家上市公司披露了内部控制的评价报告，共有1789家公司对内部控制缺陷认定标准进行了披露，占76.58%；其中有547家没有对内部控制缺陷认定标准进行披露，占大约23.42%。

三、内部控制信息披露对审计意见的影响

在2015年中，其中有1家内部控制审计意见为无法表示意见，有2家上市公司的内部控制审计意见为保留意见。共有12家上市公司的内部控制审计意见为否定意见。

本文通过收集上市公司数据，对企业的内部控制信息的披露情况和财务报告审计意见类型进行处理，得出如下相应观点：根据上文可以推断，内部控制审计报告可能会对财务报告审计意见造成一定影响，互相之间应该存在相关关系。本文通过研究发现，在上市公司中为无法发表意见的，也存在着内控缺陷。所以，本文通过分析认为上市公司的财务报告审计意见和企业的内控缺陷的披露有相应的关系。

四、完善我国内部控制信息披露的建议

（一）企业的角度

我们从企业的实际利益出发，企业内部控制和内部管理的关键之处在于内部控制标准的执行。所以，为了确保内部控制系统可以有效地实现，我们需要建立有效的内部控制规范实施机制体系。

除了加强控制建设还应该加强上市公司的内部控制检查监督，实施内部控制制度的规则和不规则的检查。董事会应检查内部控制制度的监督和管理，在内部控制制度存在缺陷和实施是否有问题，并及时改进，以确保内部控制制度的有效实施。因此，我们应该对审计委员会在内部控制系统的监督职能上作出具体的规范，确保审计委员会起到监督的作用。

（二）会计事务所的角度

随着注册会计师外部监督的愈发重要，更应该加强自身业务素质的建设。目前最需要做的是对参与内部控制相关业务的注册会计师组织高效地培训，关注注册会计师的再教育，增强注册会计师的职业能力。此外，比提高注册会计师的职业技术能力更加重要的是提高他们的职业道德标准，只有拥有高尚的职业道德才可以保证审计结果的独立性、完整性和准确性。

根据新执行的内部控制体系，我国的上市公司在内部审计方面将迎来一次巨大的发展机遇。上市公司应特别注重加强与会计师事务所的合作。同时会计师事务所的注册会计师也要注重实际，加强与上市公司企业内部审计人员的沟通与协调。在注重内部审计的基础上，避免重复审计浪费公司资源，提高审计效率。此外，企业还需要从制度方面出发，进一步规范信息交换和内部审计的注册会计师，给注册会计师的访问权限的相关信息。

（三）监管的角度

在内部控制标准体系中，企业要建立和实施内部控制制度时可以借助外部监督。从外部环境人手，加强上市公司内部控制信息披露的监督主要包括完善注册会计师内部控制审计核查，加强监管等。

当前，按照国家的规定，我国强制要求上市公司进行企业内部控制信息披露。虽然对上市公司而言，出于盈利目的他们并不愿意過多的披露企业内部控制信息。但是，对投资者和债权人而言，想要做出正确的投资选择，就需要获得更多的企业内部控制信息。此外，上市公司如果自愿披露内部控制信息，将对监管机构和投资者有重要的意义，不仅可以加强公司的内部控制的责任，还能提供更多的信息，并且使股东和其他投资者更清楚的了解到公司的管理和财务状况，捕捉投资者的关注.完善公司治理和提高企业发展的信心。

五、结论

本文以我国2015年上市公司内部控制信息披露为研究对象，经过多次调查研究，最终得出如下研究结论：

首先，本文研究了内部控制信息披露对财务报告审计意见的影响因素。解释了对外披露的原因和重要作用，以及在审计风险存在的情况下，内部控制披露所传达的重要信息将影响到注册会计师的审计判断。这些均是影响财务报告审计意见的重要因素。其次，本文根据研究结论和之前的统计结果可以得出，《企业内部控制配套指引》规定在我国的上市公司中已广泛实施。这些上市公司严格遵守《指引》对披露的要求。这表明了我国在完善内部披露相关法律法规的建设上已卓有成效。最后，本文利用了大量实例证明了严格的内部控制信息披露要求会对财务报告的审计意见产生重要的影响。同时根据本文的大量数据分析也表明：财务报告审计意见的出具与上市公司是否能够真实的披露企业内部控制缺陷之间存在较大的关联关系。

参考文献：

[1]葛跃.浅析公司治理与内部控制[J].当代经济，2013（10）：13-16

[2]梁富洲，陈洪，杜强.浅析内部控制风险及其防范对策[J].中国总会计师，2012（9）：11-15

[3]陈关亭，张少华.论上市公司内部控制的披露及其审核[J].审计研究，2013（6）：23-34