樊文平

摘要：党的十八大三中全会提出“建立权责发生制政府综合财务报告”的重大举措，为政府会计改革提供了契机，事业单位的会计核算也必然要随着政府会计改革而进行变革。事业单位运用收付实现制已经不能将真实可靠的会计信息反应出来，同时也不能使信息需求者的需要得到满足，因此，引入权责发生制，可为相关会计信息使用者提供更加可靠真实的会计信息。本文笔者结合自身工作经验，分析了事业会计所存在的问题、在事业单位中应用权责发生制的必要性，并对事业单位会计核算引入权责发生制的改革思路进行了探讨，以供参考。

关键词：事业单位；权责发生制；必要性

作为一种非营利性的国家社会服务机构，事业单位和企业单位有着很大的不同[1]。但是在最近几年不断完善的市场制度环境下，我国开始大力改革事业单位体制，特别是事业单位的财务管理制度，更是在长时间的传统财务管理制度下有很多的问题存在，所以必须把一些新的财务会计管理机制引入，以此使事业单位和其发展需要相适应。权责发生制正是一种具有合理性、科学性的财务会计处理方式。

一、事业单位会计核算基础的现状

（一）目前我国事业单位的会计核算基础

现阶段双轨制是我国事业单位会计核算上所运用的方法，也就是通常情况下运用收付实现制，但是在经营性收支业务核算上运用权责发生制，采用这样的方式，将我国事业单位的经营活动充分体现了出来。但选择这样的会计核算基础，并未充分考虑到事业单位在市场经济体制下的运作以及市场化，而通常都是立足于预算会计的各个主体进行考虑的。同时事业单位在会计核算的过程中也没有严格实施收付实现制核算的范畴，从而促使会计核算双重性特征十分明显。

（二）市场经济体制下收付实现制面临的问题

1.不能全面精准地统计收入支出

在事业单位会计核算的过程中，收付实现制要求现金收支行为在其发生的期间全部记作收入或支出，而不考虑与现金收支行为相连的经济业务实质上是否发生。而实际上很多经济业务的发生与现金的收付行为是不同步的，这势必会对跨期行为的核算和统计工作造成影响，在对本期收入或支出予以计算的时候，鉴于行为已为过去式，但要經过跨期才可以收到款项或支出款项，那么就会在下一周期中计算进这些实际收入或支出，进而极大降低了本期内的收益的真实性。由此可以看出，在事业单位会计核算中，采用收付实现制，会致使成本和收入的不一致，双方的可比性十分缺乏。其次，借助这种会计核算方式，还会导致会计信息混乱，很难把事业单位的支出和收入真实全面地放映出来，自然很难为事业单位的工作决策提供指导。

2.采用收付实现制，事业单位各期的收支不能合理配比，无法反映单位各期经营业绩

收付实现制又称现金制，是以款项的实际收付为标准来确定本期收入和费用，计算本期盈亏的会计处理基础。在现金收付的基础上，凡在本期实际以现款付出的费用，不论其应否在本期收入中获得补偿均应作为本期应计费用处理；凡在本期实际收到的现款收入，不论其是否属于本期均应作为本期应计的收入处理。收付实现制容易导致本期成本和收入不具有可比性，不能在账面上第一时间反映出大量跨期支出、收入，不能把事业单位本期全部的经营成果和财务状况反映出来，不利于财政资金的监管。而用权责发生制来进行收入的确认可以全面、及时地反映企业的财务状况和经营成果并使其对销售收入核算更加科学、合理。由于企业是持续经营的，而且分为很多个期间，损益的记录又要分期进行。使用权责发生制的收入确认可以准确反应归属于当期的收入和损益，真实反应企业这一期间的经营业绩，并能和成本合理配比。

3.不利于评价事业单位绩效管理

事业单位发展和经济模式的关系十分紧密，在市场经济模式下，从一味追求社会效益转变为追求社会效益和经济效益的双重目标。收付实现制是当前事业单位的会计核算所采用的主要方式，这种方式有很大的问题存在，他不可以配比成本和费用，同时很容易受到管理当局的操控，人为的对支付时间予以调整，在本期和下期之间进行调节，从而将当年的收支平衡顺利实现，隐藏了管理人员业绩，不可以对其服务质量和受托责任进行准确衡量。

4.事业单位会计信息真实性比较缺乏

现阶段，大多数事业单位会计核算采用收付实现制，除了经营业务核算采用权责发生制。虽然采用收付实现制能够充分发映出事业单位现金流量，但是却难以展现现阶段事业单位经营业务真实情况。这一做法不仅难以反映出事业单位资产和负债情况，而且无法确定所产生的成本费用，难以计算出单位收支情况、预算执行情况和收支结余情况。另外，采用这一计算方式也难以真实反映出单位对资金的需求量，会计信息真实性较低。

二、权责发生制在事业单位中的必要性

（一）能更准确反映事业单位的资产、负债以及财务状况

收付实现制下，固定资产不计提折旧，无形资产不摊销，收入、支出都是在实际发生时才进行反映，无法反映单位的真实资产状况及负债水平，只有权责发生制才能够真实反映出事业单位需负担的债务、拥有的债权、资金情况和收支结余情况等，这样事业单位便能够有效管理和全方位监控资金动向。同时，采用这一制度能够准确地反映出单位财政情况和债务情况，对现阶段单位资金压力予以全面评价，从而有效预防各种资金财务风险。

（二）以绩效为导向的事业单位改革要求对成本进行准确的核算

绩效考核及绩效评价首先要求能正确确认和计量整个经济活动过程中的收入及成本。收支实现制是以现金实际收付为标准，以此来确认收入与费用，难以配比收入与费用情况，对收入和费用核算的难度较大。权责发生制则是以责任与权利为基础来判断能否产生费用和收入，而并不是按照款项进行收支计算嘲。因此，采用权责发生制能够全面准确对比成本与绩效，为事业单位经营战略的制定给予真实有效的会计信息。

（三）有利于提高事业单位财政信息的透明度

大多数事业单位均是采用财务报告的形式来展现财政相关信息，该信息主要包含了单位真实的财务情况和绩效现状。然而，现阶段事业单位改革进程加快，在采用权责发生制下，长期资产及隐性负债都能得到全面反映，这样能够准确的反映单位各方面的会计信息，提高会计信息透明度，更能够客观、全面地展现出单位真实的财务情况和负债情况，各个部门的费用也一目了然，能够有效管理和动态监督单位资产。同时，采用这一方式还能对单位经营项目予以成本核算，预防投资风险。另外，能够有效遏制事业单位盲目追求绩效而转移成本的行为出现，使得财政信息更加透明化，有利于事业单位改革可持续稳步进行，这样事业单位更能充分发挥服务人民群众的职能。

（四）有利于加强事业单位资产管理，提高资产使用效率

长期以来，我国在行政事业单位会计领域实行的是以收付实现制为基础的预算会计标准体系，以固定资产和固定基金同时反映固定资产的价值，行政事业单位占有、使用的固定资产一般不要求计提折旧，造成行政事业单位资产价值严重不实，不利于建立价值补偿机制，不利于准确反映行政事业单位资产价值信息。同时，还容易导致行政事业单位对固定资产的日常管理不够重视，出现固定资产使用效率不高等问题；而采用权责发生制，允许固定资产计提折旧、无形资产摊销，有利于反映资产随着时间推移和使用程度发生的价值消耗情况，促进行政事业单位落实“实物管理与价值管理相结合”的资产管理理念和原则，为行政事业单位进行内部成本核算提供会计数据支持。

三、事业单位会计核算引入权责发生制的改革思路

（一）完善财务核算体系，优化内部控制制度

将权责发生制引入事业单位，必须要求事业单位建立健全财务核算体系，对财务内容进行优化，采用先进的财务核算方法，从而提高事业单位财务核算的科学性、全面性与可操作性。首先，事业单位应对会计科目进行改革，重新划分和拟定会计科目。然后，基于事业单位管理要求，在每年度财务报表中增添现金流量表。最后，事业单位应高度重视内部控制，想方设法提高内控综合能力。事业单位内控管理中，不仅应科学设计管理会计等岗位，而且还应优化内控流程，以此来增强事业单位内部控制管理综合能力，合理安排人力资源，明确岗位职责，有效保障单位运营资金。

（二）提高会计人员的素质

在事业单位经营管理过程中，会计人员发挥着举足轻重的作用，是单位经营活动重要的参与人员。基于此，事业单位应高度重视会计人员专业素质的培养，同时也不得忽视财务人员职业道德的教育。一旦会计人员行为违反法律规定和职业道德，事业单位必须予以严惩。只有这样，才能对会计管理人员行为予以有效规范，促使其更好地发挥自身才能服务于单位。另外，事业单位应组织开展教育培训活动，组织广大会计人员踊跃参与，以此来有效提高其专业素质。只有会计人员拥有高超的专业技能和职业准则，才能确保权责发生制更好地运用于事业单位。

（三）借鉴先进经验，善于“寻找捷径”

通过大量实践证实，将权责发生制引入事业单位会计工作中，能够有效控制财务风险、增加财务信息透明化和有效管理资产[3]。世界上越来越多的国家充分认识到了责任权责发生制在事业单位会计工作中的作用，并剖析了自身事业单位会计制度的缺陷，逐步开展改革，使得事业单位得到真正的改革。对于我国事业单位而言，应积极汲取国外先进经验，结合自身单位实际情况，开创独有自身特色的“权责发生制”。众所周知，事业单位的运营根本目的并不是盈利，然而资金的合理运用能够确保事业单位更好地履行服务社会的职责。目前，我们正处于初级社会主义时期，大多数机制制度还需进一步完善，研究改革事业单位采用权责发生制不得操之过急，应循序渐进，一边改革一边发展。另外，我国各个地域特色差异较大，每个地区事业单位应按照自身地域特色予以改革，应积极借鉴其他城市的成功经验，敢于创新。

（四）国家和政府亟待进一步强化相关法律的建设和规制力度

全面、科学的发展战略的基础是合理的发展理念，而发展理念需借助有关法律規章制度的制约。一方面，事业单位需建立健全自上而下的约束机制，另一方面基于现阶段大部分事业单位权责发生制会计核算方法缺乏科学性，要求国家及相关法律机构按照具体隋况修订相对应的法律和规章制度，为事业单位引入权责发生制会计核算方法打下坚实的技术和规章制度指导，从而有利于提高事业单位财务管理成效，促使事业单位职能有效转变。详细、可操作的法律规章制度为基础，将大大提高事业单位会计核算的准确性与真实性，从而双重提高事业单位财务管理成效。

四、结语

综上所述，对于事业单位而言，权责发生制的引入具有重大的战略价值[4]。现阶段我国各行各业均迅速发展，事业单位为了能够紧跟时代，必须创新改革，更好地服务社会大众。然而现阶段事业单位内控制度尚未完善，资金流失情况严重，需积极引进权责发生制，以此来更好地管理事业单位财务。

参考文献：

[1]梁汉德.事业单位会计引入权责发生制的改革研究[J].商情，2017（7）：47-49.

[2]郝丽娜.事业单位会计引入权责发生制的改革研究[J].山东农业工程学院学报，2016，33（10）：117-118.

[3]杨会.权责发生制在事业单位会计核算中的应用探讨[J].财会学习，2017（9）：7475.

[4]华爱霞.浅析权责发生制在事业单位会计中的应用[J].中国科技投资，2017（26）：48-49.