丁丽莹

摘要：“内控强则企业强，内控弱则企业弱”，随着社会经济的发展，内部控制制度已成为现代企业制度的重要组成部分。为了适应和规范企业的发展，财政部、证监会、审计署、银监会、保监会五部门于2010年发布了《企业内部控制配套指引》，连同2008年发布的《企业内部控制基本规范》，标志着我国企业内部控制规范体系基本建成。内部控制制度对于企业保证经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整、提高企业经营效率并最终实现企业发展战略上有着非常重要的作用。销售与收款循环作为内部控制的重要环节对于提高企业的经济效益、保证资产安全完整、优化企业的资本结构、提升企业的竞争力等方面有着非常重要的现实意义。而有些传媒企业在销售与收款循环内部控制中由于缺乏对其重要性的认识，对于一些关键性的控制环节及关键控制点执行不到位，从而使销售与收款循环内部控制在实际执行中存在一些问题。本文将对传媒企业销售与收款循环内部控制存在的问题及针对这些问题的解决方案进行相关探讨。

关键词：内部控制；销售与收款循环；防范舞弊

十九大报告提出要推动文化事业和文化产业的发展，而传媒业在整个文化产业中占有非常重要的地位，随着互联网和数字化技术的飞速发展，传媒行业的竞争越来越激烈。对于传媒企业来说，尤其是集团化的大型上市传媒企业，加强销售与收款循环的内部控制制度是十分必要的。销售业务由于其重要性和风险控制环节多而成为传媒企业管理中较难控制的领域，比如销售定价和信用政策制定的是否恰当会直接影响企业创造利润的能力，销售业务的回款如果出现问题可能会导致企业资金流断裂，情节严重的话甚至会导致企业因此而停产歇业。而销售与收款循环业务控制的总体目标就是规范销售与收款行为，防范销售活动与收款过程中差错和舞弊情况的发生。健全而有效的销售与收款循环内部控制制度可以帮助企业减少壞账、假账的风险，有助于传媒企业收入的稳定和可持续发展。

一、传媒行业销售与收款循环的现状

就现阶段实际情况而言，传媒企业由于其自身的管控水平及能力，对于销售与收款循环的内部控制还存在很多问题，主要体现在如下几个方面：

（一）不相容职务未分离

不相容职务分离是企业内部控制活动的核心控制思想，会不同程度地应用在各主要业务环节。传媒企业销售与收款环节不相容职务相分离的主要内容包括：订单的接受与信用额度的批准、合同的签订与审批、收款的审批与执行等职务相分离。在传媒大部分企业中存在一人或一个部门身兼多职的现象，比如合同谈判与签订合同的人员为同一人，销售审批与赊销政策审批由同一个部门同一人来负责执行。这其中的原因有企业人员配备不到位，没有跟上企业发展的速度，也有企业出于成本的考虑等。

（二）信用管理机制不健全

建立信用管理机制对于应收账款来说属于事前控制，对有效保护销售成果的实现具有积极作用，其可以从源头上进行控制并减少形成坏账损失的风险。在销售与收款业务中，信用管理是风险控制的第一道防火墙。信用管理部门除了关注客户实际履约情况外还更应该密切关注市场的变化，给予客户信用等级和赊销额度的评定也应是实时动态的。目前在有些传媒企业中是没有信用管理这个部门的，相应的职责是由销售部门来履行的。而有些传媒企业虽然建立了信用管理部门，但信用管理部门并未完全发挥其职能，比如没有对客户进行实时动态的信用评级，赊销额度与客户情况不匹配等。

（三）合同管理不规范

合同对于企业来说是非常重要的原始凭据，有些业务如果到了“对簿公堂”的地步，合同将是非常重要的直接证据，对于企业是否胜诉起着至关重要的作用。传媒企业合同管理不规范主要体现在两个方面：首先在合同订立环节，有些传媒企业合同在订立时不规范或者有些业务不签合同；另外传媒企业在合同后续保管环节中存在一些问题，比如对合同保管没有落实到具体的负责部门、人员离职交接不规范等。

（四）应收账款管理薄弱

赊销是企业在现代信用社会里实现销售的最主要方式。有些传媒企业在追求企业收入快速增长的同时却忽视了对于应收账款的管理，使得应收账款整体管理薄弱。主要体现在如下三个方面：

1.应收账款整体质量不高。对于信用政策执行不到位，一切为了扩大销售收入而让路，应收账款占销售收入的比重越来越大，周转率也越来越低，账龄越来越长。

2.有些传媒企业在对应收账款进行管理时并没有责任明确到具体的个人，对于销售人员的考核也没有与应收账款挂钩。

3.应收账款的会计信息系统控制薄弱。（1）公司未建立有效的应收账款对账制度，对于应收账款催收不及时，尤其对长账龄应收账款不及时发出催告预警，丢掉了最后一道防线；（2）对于外部证据已确认无法收回的应收账款，公司仍未及时进行坏账核销处理，虚列资产。

（五）应收票据未进行有效管理

随着市场经济和金融体制改革的不断深化，票据逐渐成为企业重要的融资渠道，应收票据已成为企业之间销售商品、提供劳务等结算的主要内容。企业之间由于赊销业务而产生的应收票据问题也日益严峻。应收票据的风险主要是安全性和票据真伪以及票据到期不能承兑。

（六）缺乏切实可行的监督机制

在大型及上市传媒企业由于监管制度的要求内部有审计部门的设置，但在大部分中小型传媒企业往往是没有审计部门的设置的，主要是有的公司没有意识到审计部门的重要性，有的公司则是出于成本的考量而规定所有业务均有财务部门来把关，这样的话财务部门自然而然地又充当了审计部门的角色。有些公司由于规模较小，往往可能也没有外部审计。这样就会出现企业内外部审计监督机制同时缺失。一个企业持续地健康运转离不开监督机制，缺乏监管的公司，总能给一些图谋不轨的人员找到作案的机会。

二、传媒行业销售与收款环节内部控制改进方案

（一）进行有效的职责分离

传媒企业要想使销售与收款循环内部控制达到良好的效果，在兼顾成本效益的基础上，就必须对关键控制点有职务重叠关系的人进行有效的职务分离，达到相互牵制，使同一部门或者个人不得处理销售与收款整个链条的业务，并明确相关人员各自的岗位职责、权限。

（二）建立健全信用管理机制

信用管理是销售业务内部控制活动中不可或缺的内容。企业在建立健全信用机制时应当进行充分的市场调查，考虑行业竞争对手的情况，并结合企业自身制定相应的信用政策并对其进行管理。信用管理环节的关键控制点主要包括：

1.设立信用管理部门。传媒企业应成立专门的信用管理部门，并保持其应有的独立性。信用管理部门负责搜集主要客户信息、建立客户档案、确定客户信用等级及相应的赊销限额和信用期限等并对客户信用实施动态更新管理。签订销售合同前，必须事先经过信用管理部门的调查和风险评估，销售部门在与客户洽谈中提出的赊销额必须获得信用管理部门的审核并经主管领导审批通过，另信用管理部门在审批时应保持其应有的独立性，严格把关，对于重大事项可以根据公司制度实行集体决策或者提请董事会。

2.对于客户分类管理。信用管理部门对于客户信用进行管理时可以分类别对客户进行管理，比如可以把客户分为境内客户和境外客戶、老客户和新客户等，对于境外客户和新客户，应当建立更为严格的信用管理，比如对于新客户给予信用期限的同时要求其提供相应的担保措施。

（三）规范合同管理

1.订立合同环节。确保所有业务必须签订合同，订立合同合理保障企业合法权益和商业利益，必须做好以下三个关键控制点：

（1）所订立的合同首先必须严格遵守《中华人民共和国合同法》的规定，金额重大的合同应当征求内部法务部或者外部法律、专家的意见。

（2）传媒企业应当建立健全销售合同订立及审批管理制度。在合同订立环节明确必须签订合同的范围，根据业务类型对合同进行相应的归集和分类，并制定本企业的格式合同，签订合同尽量按照本企业的格式合同进行签订。在合同审批环节根据本企业的实际情况建立相应的合同审批流程制度。在实际的审批过程中对于销售价格、销售折扣、信用期限、收款方式等应重点予以关注。

（3）所有与销售有关的合同草案必须经审批同意后，方能授权有关人员与客户签订正式的销售合同。

2.合同后续管理。应由专门的部门负责合同及相关业务链条基础信息的保管（比如：播放证明、客户确认书等），对于人员离职健全相关交接手续以确保合同等相关基础资料的保管是完整的，以避免导致应收账款诉讼没有相关原始凭证而无从追究责任。

（四）加强应收账款管理

1.加强对赊销业务管理。企业应制定切实可行的销售政策和信用管理制度，严格批准赊销业务，只有符合赊销条件的客户才能按规定程序办理赊销，并建立完整的赊销备查登记。

2.加强对客户的信息管理。企业应充分了解客户的资信能力和财务状况，对长期、大宗的客户应建立包括信用额度使用情况在内的客户信息资料，并对信用额度使用情况及时予以更新。

3.加强销售队伍建设与管理。销售人员往往冲在第一线，对于企业销售目标能否完成及完成的质量起着非常重要的作用，因此对于传媒企业销售队伍的建设与管理就显得至关重要。（1）企业对于销售与收款业务的相关人员，应对其进行定期的专业知识培训及职业道德培训；（2）对销售队伍的建设和管理，还包括对销售与收款业务的授权审批相分离制度、销售与收款业务的责任连接和考核奖惩制度、销售人员定期轮岗制度和经手的客户债务交接制度等。

4.加强对应收账款的会计监督。传媒企业应加强应收账款的会计监督：

（1）企业应建立定期对账制度与催收制度。企业应定期以函证方式与客户对账，对账工作可由不负责现金的出纳和销货及应收账款记账的人员来负责，每月向客户寄发对账单，能促使客户在发现余额不正确后及时作出说明；另企业应建立应收账款账龄分析制度，对于逾期未到款的客户及时通知销售人员予以催收，对于经催收仍未到账的及时了解企业的情况，如有异常及时反馈给销售部门并向决策机构报告，必要时可以由法务部门介入提请诉讼程序。

（2）加强应收账款坏账的核销。客户因宣告破产、死亡等原因而发生货款无法支付的，如果经努力后确认某项货款确实无法收回的，需获取货款无法收回的确凿证据并履行内部审批程序后，由财务部及时进行相关会计处理。

（五）加强应收票据管理

1.加强应收票据登记保管制度。传媒企业必须制定专门的应收票据管理制度，对于应收票据的收取、背书转让、提前贴现以及到期承兑进行严格的登记管理，以使应收票据的信息能得以及时、全面的反映，并对应收票据建立定期盘点制度。如若有汇票丢失的情况发生，应第一时间与业务员联系并取得付款人的配合进行挂失并停止支付，并根据实际情况，追究相关人员的责任。

2.加强应收票据收取环节的审核。传媒企业在应收票据的收取环节应切实加强如下几个方面的审核：

（1）对于票据真伪的辨别：为了防范票据伪造、变造风险的发生，在收到票据时应首先根据客户的信用度及票据金额的大小进行一个大致的判定，然后对于票面进行一个基本的审核（比如：票面是否清晰，盖章是否清楚等），如遇金额重大或者首次合作的客户则可以通过银行电子查询等专业方式进行鉴定。如果客户能出具电子承兑汇票的话则首选电子承兑汇票，这样的话可以避免人工审核无法识别出的伪造、变造票据风险的发生。

（2）对背书转让票据的审核：因有的票据背书会涉及到很多企业，故对客户背书转让的票据要进行严格的审核，比如：票据中所有记载事项是否清晰、完整、背书是否连续等。对于票据在背书过程中产生的瑕疵（比如：有的企业背书盖章不清晰、被背书人书写不清楚或者有涂改等），必须要求客户出具相关证明材料。对于客户不予以配合出具证明的或者处理有困难的瑕疵票据坚决退回，不予以接收。

（六）建立切实可行的监督机制

1.建立并强化内部监督。对于有条件的传媒企业应该设置独立的内部审计部门，并直接对董事会负责。如果企业规模小，传媒企业也应该在内部设置类似于“审计部”的部门，来行使审计部门的职责，这样的话会有利于销售与收款循环内部控制的不断改进和完善。

2.加强销售与收款循环的事前、事中、事后控制，对于可能存在的风险点及时控制并予以完善。各监督部门在实际执行业务的过程中应严格履行其监督职责并保持其应有的独立性，否则的话就可能会造成监督形同虚设、企业的风险加大进而可能会给企业带来损失。

3.常规审计与专项审计相结合。传媒企业应定期进行内部审计，对于常规合同可以进行抽查，比如在一个会计年度结束时。另对于金额重大、影响力大的合同及相关业务进行专项审计。

4.开展并加强经济责任审计和离任审计。经济责任审计和离任审计主要是对销售与收款业务相关的管理者进行的审计，它对于管理者经营业绩及目标是否完成会有一个判定，并对于管理中出现的问题能及时予以发现，对于传媒企业整体管理水平的提高、销售与收款循环内部控制的加强都有很大的帮助。

5.内部审计报告与外部审计报告并重。内部审计报告和外部审计报告都从不同的侧面反映了传媒企业销售与收款内部控制在设计及执行方面可能存在的问题，传媒企业应对其予以重视，并对存在的问题及时采取措施，以提升传媒企业内控的整体水平。

三、结语

传媒企业制定销售与收款内部控制制度时，要考虑不同环境、不同阶段、不同执行者并根据本企业的实际情况制定切实可行的销售与收款内部控制制度，在销售与收款控制活动中，保障控制目标顺利实现的关键在于建立控制制度后更要分析性地认真贯彻并执行，防止照搬硬套和流于形式。

参考文献：

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