荆兆

摘 要：我国会计规范体系改革不仅要有完善的会计规范，更要有这些规范的执行机制。我国会计规范体系改革和完善的目标应该将规范的制定与执行相结合，既要建立完善的会计规范体系，还要建立有效的执行体系，更应当强化财务控制。会计实践工作证明，必须加强会计人员职业道德教育，普及会计人员的会计法律知识，提高会计自律自控，提高管理者的管控能力，及时堵塞漏洞，查处舞弊。

关键词：会计规范体系；改革方向

我国会计规范体系改革与完善的目标应该将规范的制定与执行相结合，既要建立完善的会计规范体系，还要建立有效的执行体系，更应当强化会计监管。会计规范的重要意义体现在其主要是规范会计信息的提供，而将这些规范加以总结与概括，就形成了会计规范体系。会计规范体系并不是简单地罗列这些规范的内容，而是将它们按照一定逻辑顺序、层次分明地、有机地联系起来所组成的一个框架结构图。

一、我国现行会计规范体系框架

按照我国的国情（主要是政治、经济环境），考虑到大多数人的传统观念与认识，我国会计规范体系应该选择广义的会计规范体系概念，即凡是对会计进行制约、限制和引导的规范都应作为会计规范体系的组成部分，鉴于此，我国现行会计规范体系由五个层次构成，按照规范的强制力排列。其中，会计法律是由全国人民代表大会及其常务委员会制定的；行政法规是由我国最高行政机关—国务院颁布的；部门规章主要是指国务院财政部门根据法律、法规的规定发布的指导会计工作的具体规定；地方性会计法规是由省市人大或政府制定的在本地区范围实施的各种与会计有关的规范；内部会计管理制度是由各单位根据国家统一的会计制度，结合本单位实际情况而制定的适合本单位使用的规范。

在会计规范体系框架中，对单位会计工作起指导作用最大的应该是部门规章。我国现行的会计法律中将国务院财政部门制定的部门规章称为“国家统一的会计制度”。《会计法》第八条明确规定，“国家实行统一的会计制度。国家统一的会计制度由国务院财政部门根据本法制定并公布。”

二、我国会计规范体系的改革方向

（一）会计规范体系改革与完善的目标选择

毋庸置疑，从前面的论述来看，到目前为止，我国己经建立了比较完整的会计规范体系，层次也比较分明、清楚。但是，我们也应该看到，尽管有完善的会计规范体系，却仍然存在着诸多问题，主要表现是各单位在执行这些会计规范时大打折扣，有禁不止，有令不行，会计信息失真现象十分严重，会计造假层出不穷，给我国社会和经济都带来了不良影响。因此，一个制定得再好、再完美的、与国际会计惯例协调的会计规范，如果难以执行或者得不到有效执行，那就成了一纸空文。关于这一点，在《会计法》以及其他有关法规中有明确而详细的规定，如果能做到执法必严、违法必究，加大对会计违法行为的处罚力度，就能真正起到惩戒作用。

（二）会计规范体系改革与完善的形式选择

从我国现行的法规体系来看，最高层次为法律，其次是行政法规，再次是部门规章。在我国的会计规范体系中，这三个层次都具备，也没有什么争议。层次越高，强制约束力越大，但规范的内容也可能越宽，内容多了，规定得就不是很具体，在执行过程中的效果就可能不太好。改革与完善会计规范体系也面临这样的问题，到底在确定会计规范时，是以法律形式好，还是以行政法规好，抑或部门规章好，这需要在实践中验证。

在探讨会计规范形式时，争论最多的是在会计核算规范的形式上，到底是以准则的形式，还是以制度的形式。众所周知，会计准则是以特定的经济业务或特别的报表项目为对象，详细分析各该业务或项目的特点，规定所必须引用的概念的定义，然后以确认与计量为中心并兼顾披露，对围绕该业务或项目有可能发生的各种会计问题做出规范的处理。

（三）会计规范体系改革与完善的内容选择

应该说，我国会计规范体系的构成是比较合理的。但我们还是可以从中发现一些问题，值得研究与推敲，也是需要完善的内容。

1、在会计法律这一层面看，主要包括《会计法》和《注册会计师法》。为什么要制定这两部会计法律呢？二者是一个什么样的关系？规范的范围与内容是否有所重复和交叉呢？其实，仔细推敲可以看出：《会计法》应该规范《注册会计师法》所规范的内容，因为注册会计师所承担的业务范围和责任只不过是会计监督的一个组成部分。为了强调注册会计师的重要性，制定一部法律来规范，也无可非议，但只是不好理解二者的关系。

2、在行政法规这一层面看，为了规范企业财务会计报告的编制与对外提供，国务院出台了《企业财务会计报告条例》。从其内容来看，主要是关于会计要素的概念、财务会计报告的组成、编制与提供，也就是说主要是关于会计核算方面的规定。但是，除了会计核算外，还有会计监督、会计机构与人员、会计工作管理等，特别是会计监督，在行政法规这一层面上，还没有比较可行的规范。

3、关于企业内部会计管理制度的建设。国家相关会计法规都对此做了明确规定，企业是否执行、怎样执行和执行的效果如何，是会计监管部门监督检查的重点，也是我国会计规范体系完善的目标之一。

参考文献：

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[3]雷光勇，刘金文，柳木华.经济后果、会计管制与会计寻租[J]。会计研究，2001， （9）.

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