绩效工资制度下医院职工个人所得税筹划分析

2018-07-13汪丹

时代金融 2018年26期

汪丹

（南昌大学第一附属医院，江西南昌 330006）

绩效工资是企业根据员工的劳动力价、劳动成果及企业经济效益而支付给员工的酬劳。绩效工资制度下医院职工的绩效工资主要包括原应发奖金和其他补贴两部分，如误餐费、夜班费及加班费等均属于其他补贴。推行绩效工资是我国事业单位收入分配制度改革的必然要求，同时，也有助于激发医院职工的工作热情，促使他们更好地投身于工作中。因此，研究绩效工资制度下医院职工个人所得税筹划具有重要的现实意义。

一、税收筹划的必要性

税收筹划是针对国家税收政策而制定的一种降低税负的手段，其已经被广泛应用于国外一些先进国家中，且已取得了较为理想的效果。税收筹划是指纳税人按照政府税收政策规定，在不违背税法的前提下，借助税法中提到的税收优惠来合理规划自身投资、分配、经营等财务活动的一种行为[1]。这说明税收筹划必须符合税法相关规定，必须事先落实好筹划工作，保证成本效率。自改革事业单位的收入分配制度之后，医院开始推行绩效工资制度，且大多数医院职工的收入总量均得到显著增加。因此，如何减小税收压力已成为医院职工高度关注的一个焦点。而税收筹划正是针对这一问题而制定的一种降低税负手段，通过科学开展税收筹划，可有效调动医院职工的工作积极性，促使他们认真对待工作，是保障医院长远发展的一项重要举措。因此，开展税收筹划具有至关重要的现实意义。

二、绩效工资制度下医院职工个人所得税筹划措施

（一）基本工资个人所得税筹划

基本工资是劳动者个人收入中最基本的构成部分，它是用人单位按照规定的工作标准进行支付，和其它的个人收入构成部分相比，具有更高的稳定性。目前，多数医院对于职工个人收入中基本工资都不会进行很大的变动。

在个人所得税法中有明确规定，独生子女补贴、误餐补助、差旅费津贴等不属于工资，不需要缴纳个人所得税。另外，税法中还明确规定，用人单位为职工支付及职工支付的养老保险、医疗保险、失业保险、工伤保险和生育保险，及住房公积金应该在税前予以扣除。建议医院可针对国家出台的免税政策来实施纳税筹划，适当地开设一些免税项目，以增加医院员工的经济收入。首先，医院应科学利用员工的医疗保险账号，积极采取有效措施来提高他们的个人收入；其次，医院应积极落实社保改革制度，适当增加员工保险金的额度及比例，以降低个人所得税纳税金额；最后，医院应合理提升员工的住房公积金福利，以减少纳税金额[2]

如：某大学附属医院的李医生基本工资收入为6400元，不需要缴税的五险一金为1000，则李医生当月应缴纳所得税（6400-1000-3500）×10%-105=85元。若医院将五险一金上调至1500元，则李医生当月应缴纳所得税（6400-1500-3500）×3%=42元。通过调高五险一金，李医生的收入实际上增加了43元。

（二）绩效工资个人所得税筹划

事实证明，绩效工资制度的采用大大激发了医院员工的工作热情。一般来说，医院均是采取以月为单位发放绩效工资，部分医院也有采取以年为单位的发放方式。尽管此两种发放方式医院职工所得到的绩效工资总额是相同的，然而，由于发放时间不同，故职工所应缴纳的个人所得税金额是不同的。建议医院应站在员工角度为其考虑，采取恰当的绩效工资发放形式，以减少员工个人所得税纳税金额，增加员工经济收入。

以上文那名医生为例，每个月可得到6400元基本工资，每个月应缴纳约1040元五险一金，2017年该医生共可得到62000元绩效工资。倘若医院以月为单位，按月同时发放基本工资和绩效工资，则从理论上来说，该医生每月约可得到6400+5167＝11567元，每月个人所得税纳税金额为（11567-1040-3500）×20%-555＝850.4元，平均每年个人所得税纳税金额为850.4×12＝10204.8元。而倘若每月发放一部分绩效工资，余下部分则年终统一发放，以每月发放2670元绩效工资为例，那么，年终共应发放绩效工资62000-2670×12＝29960元，此时，该医生每月个人所得税纳税金额为（6400+2670-1040-3500）×10%-105＝348元，年终余下绩效工资个人所得税所应缴纳金额为29960×10%－105＝2891元，采取此种筹划方案后，该医生平均每年所应缴纳个人所得税金额为348×12+2891＝7067元，较之筹划之前，该医生每年经济收入可增加10204.8-7067＝3137.8元。由此可见，合理地筹划医院职工的绩效工资，有助于减少他们的个人所得税纳税金额。

（三）劳务报酬的税务筹划

在新医改中，明确提到，要分析研究注册医生多点执业制度。因为多点执业取得的劳务报酬是医生的合法收入，是医生劳动价值在绩效工资制度下另一种经济表现。关于这方面的个人所得税，具体的筹划方法可以参考基本工资和绩效工资的筹划方法。即劳务报酬适当福利化，先把差路费、餐用费、手机话费等固定开支及时报销，从而降低计税金额，也相应地减少需要缴纳的个人所得税。以及把劳务报酬与绩效工资相互转化，按照绩效工资的筹划方法减少个人所得税的纳税金额，获得实际收入的大量增加。