任莹莹

一、会计监督现状以及存在的问题

（一）企业内部会计监督体系不健全

1.企业内部监督与内部控制制度不健全。企业的内部管理制度不健全，企业内部控制制度不与企业实际经营管理情况相匹配，导致企业会计监督不能有效地发挥应有的作用。很多企业缺乏在管理过程中有效使用内部控制手段的意识，即使企业内部控制和监督体系比较完善，也会因为企业整体缺乏内部控制的意识、消极执行内部监督措施，使得这些企业内部控制制度只是流于形式，遇到具体的问题不会发挥应有的作用。

2.企业负责人的会计责任模糊，会计监督职责难以履行。企业会计人员属于内部职工，其利益和职责由企业相关负责人直接安排。目前一些企业财务会计部门的负责人在工作安排中对职责的划分并不符合内部控制的要求，比如出纳登记与收入、支出、债权债务相关的账户，违反了不相容职务相分离的原则。企业负责人不对会计数据的可靠性、完整性负责，致使会计监督职责难以履行。

3.会计从业人员职业道德观念薄弱。为了达到美化财务报表、获得上市公司资格等目的，有些企业采取非法的手段，譬如胁迫企业财务会计人员捏造原始凭证，虚构经济业务等。很多会计人员道德观念薄弱，屈服于管理层不合理的要求，使得会计监督失效。

（二）政府监督功能弱化

1.会计监督法律制度不完善，政府监督力度不足。《会计法》规定了会计监督的主体、内部和外部监督等问题，但是随着经济多元化，与企业会计监督配套的法律制度不健全，企业发展中形成了很多新的经营方式，相关经济活动的合法性、合理性和会计资料的真实性、完整性以及单位内部预算执行情况不能得到有效的监督。

2.政府职能重叠，监管分散。在对企业进行会计监督时，政府各部门由于执法目标和依据不同，存在对企业会计数据重复审查的情况。比如，我国财政、税务、审计等监督部门由于缺少协同性，存在严重的重复和交叉监督问题，甚至会出现各部门之间相互推卸责任，导致会计监督效率不尽人意。2018年3月3日，银监会和保监会合并成立中国银行保险监督管理委员会，表明金融监管体制改革有所进展。

（三）社会监督乏力

1.注册会计师行业整体质量不高，行业无序竞争的状况严重。注册会计师是对企业会计工作进行社会监督的主体，在同质情况下，企业会优先选择价格低的会计师事务所。会计师事务所为了生存和盈利，进行过度的竞争，尤其是指低价格的竞争，导致注册会计师独立性被削弱，无法发挥社会监督的正常作用。

2.注册会计师管理部门监管力度不足，审计机构独立性受到影响。注册会计师协会对注册会计师的检查制度流于形式，监管力度不够。有些会计师事务所采取降低收费等不正当手段招揽和维持审计业务，注册会计师管理部门对违法违规行为不及时、严肃处理。久而久之，为了维持业务，执业质量较高的会计师事务所也会被迫在审计业务中对客户做出让步，降低监督质量。

3.社会公众的参与意识不强。《会计法》针对社会公众参与会计监督制定了必要的法律保障制度，但是一些公众缺乏必要的法律意识，不敢对单位的财务问题质疑或者进行监督。

二、区块链的特征

（一）去中心化

应用区块链技术，数据分布式核算和存储，中心化的硬件和管理机构消失，每个节点的权利和责任相同，由维护功能的节点共同维护系统中的数据。

（二）开放性

系统中除交易各方的私有信息被加密，其他信息对所有人开放。每个人都有权利通过公开的接口查询数据，系统中的信息高度公开透明。

（三）去信任

数据库和整个系统不被个别人掌控，运作公开透明。系统中的所有节点之间进行交易时都必须遵守系统的规则，无法欺骗彼此，不涉及信任问题。

（四）自治性

区块链采用的是公认的规范和协议，所有节点在系统中能够自由安全地交换数据，之前对交易对方的信任转换成对机器的信任，个人干预是不起作用的。

（五）信息不可篡改性

信息经过验证，添加至区块链后会被永远存储。除非同时控制系统51%及以上的节点，单个节点无权对数据进行修改。

（六）匿名性

系统中的节点之间交换时遵循固定算法，由系统中已定义的协商一致的程序规则自行判断交易是否有效，因此交易双方不需了解对方的身份，具有匿名交易的性质。

三、区块链技术对会计监督的具体影响

（一）提高会计信息可靠性，增强企业内部控制

将区块链技术应用在企业财务系统中，财务数据开放性和信息不可篡改性将有利于企业内部会计监督的执行。企业基于区块链技术可以建立分布式财务系统，每个员工在上面记录经手的经济业务具体数据，但在每个节点写入数据时，系统会自动通知其他节点，只有当其他节点所有员工承认这项经济业务数据真实，或者如果该节点的数据与其他几个节点数据存在关联，还需要达到数据的一致性，该数据才可被成功记录。比如，采购部门采购原材料时取得原始凭证，将有关信息计入分布式财务系统，这批原材料在后续生产过程中分配时的预算和核算数据就必须与之前的数据相一致，否则之前节点的员工将宣布此次将计入的数据有误，数据将会被系统拒绝录入。分布式财务系统保证了会计信息的一致性，机器自动审核，保证了企业内部会计监督与预算、核算等对经济业务的处理同步且高效进行。目前，企业会计人员常常会因为自身职位级别受限，不得不服从企业负责人不合理的安排，修改真实的会计凭证，伪造一些不存在的经济业务记录或者夸大企业的经营业绩、资产规模等。而一旦将区块链技术应用于财务系统，会计人员之前做好的记录就不能再随意修改，原因是不超过系统中51%的节点对系统数据的修改是无效的。区块链不可篡改的特性，使企业财务系统数据安全性提高，更加真实可靠。

（二）提高政府监督效率，增强政府监督力度

由于区块链公开透明的特性，如果将区块链应用于开发政府各部门监管信息系统，每个部门都将对企业进行会计监督的情况及时完整地记入该系统中，使得其他节点的部门都能获得政府监督情况并可以进一步证实，增强了政府对会计监督的力度。加入基于区块链技术的政府监管信息系统的各政府部门共享信息，能够了解对企业经济活动的合法性、合理性和会计资料的真实性、完整性以及单位内部预算执行情况已经进行监督的进度，方便各部门各尽其责，共同合作，履行对企业进行会计监督的责任，减少政府会计监督漏查的可能性。比如财政和税务部门在对企业进行会计监管时，税务部门可以利用财政部门的调查数据核实企业业务情况，提高了各部门进行会计监督的效率。政府部门常常对监管情况公开不足，导致社会公众对政府的信任度低，政府威望不足。将区块链技术运用在政府监管信息系统中，公众将实时了解政府开展会计监督工作情况，也督促着政府完善会计监督工作，提高效率。

（三）降低社会监督的成本，使社会监督更加有效

目前，注册会计师对企业进行审计时，针对特定项目，如对主营业务收入进行发生认定时需要从主营业务收入明细账中选取样本，追查至销售发票存根和发运凭证，数据收集效率低，耗费大量人力财力。将区块链技术应用在企业财务系统中，企业的业务数据不能被篡改且按时间顺序记录。注册会计师审计时只需要一个密码，进入企业的分布式财务系统，利用系统按时间顺序记录数据的特性寻找到系统中有关的原始凭证的数据。基于区块链技术的企业财务系统中数据得到所有经手方以及关联方的核实，注册会计师对企业进行审计时，得到的有关经济活动的合法性、合理性和会计资料的真实性、完整性以及单位内部预算执行情况可靠。即使有些注册会计师迎合客户单位的利益，不根据真实情况出具报告，采取不合理不合法的方式试图出具不真实的审计报告，由于客户单位的关联方可以通过公开接口了解该客户企业会计监督，当这些关联方企业得知数据不真实，特别是自己的利益没有得到承认时，便会质疑审计报告的真实性，系统自动拒绝审计报告出具和记入。对于企业的具体情况，银行难以收集数据，获得的数据难以核实且核实成本高，银行等贷款部门难以把握授给企业的信用额度和信用条件。一旦将区块链技术应用在企业财务系统中，银行只要取得企业的授权，便可以零成本获取企业的运营数据，数据真实完整，没有被篡改，这使得社会监督效率提高。

四、结论

通过区块链技术的应用，企业将实现对经济活动的合法性、合理性和会计资料的真实性、完整性以及单位内部预算执行情况的自动监控，有利于企业内部会计监督和内部控制。政府将更加有效地对企业进行会计监督，减少重复交叉审查。由于工作情况更加公开透明，工作效率提高以及对企业的会计监督力度加大。注册会计师对企业审计时，容易获得真实完整的资料。由于客户关联方的监督，减少注册会计师与客户串通做出不合法行为的可能性，因此来自社会方面的会计监督增强。因而，来自企业内部和外部的人员和机构都会由于区块链的应用，增强对企业经济活动的合法性、合理性和会计资料的真实性、完整性以及单位内部预算执行情况的监管。