孔辉

【摘要】营业税改为增值税，就是价内税改为价外税，必然使税制衔接出现新的变革，采用抵扣核算方式，税收核算、所得税清算及会计核算的难度都相应提高，同时也给会计报表信息披露、税额缴纳和抵扣等实务操作带来了新的变革，总体上对施工企业的会计实务工作造成极大影响，并使会计核算面临新的风险。本文主要针对营改增对施工企业会计核算的影响进行探讨，进而提出了施工企业应对的措施与建议。

【关键词】营改增；施工企业；会计核算

随着我国全面深化改革的深入，税制体制改革也在不断推进。“营改增”是我国税制改革的一项重要内容，“营改增”税收政策的实施有利于消除我国长期存在的重复征税税问题，更有利于促进我国企业减轻税收负担，使税收结构更加合理化、科学化。营改增推动了会计核算的改革，但同时也给会计核算工作带来了新的变革。

一、营改增施工企业会计核算的影响

（一）对收入核算产生的影响

施工企业作业范围包括房屋建筑、公路建筑等，因此，其营业收入主要包括了工程承包收入、产品销售收入等。在实行“营改增”之前，施工企业需要按照实际收入来缴纳相应金额营业税。而营业税属于一种价内税，因此在计算其税款时通常是根据适用税率以及工程收入这两个指标来进行。而实行“营改增”之后，施工企业需要缴纳增值税，而增值税是一种价外税，即施工企業实际收人工程价款，需要将增值税税款排除，也就是说其收入属于工程收人，而该项收入不含税，需要在增值税专用发票中将工程价款与税款分开注明。

（二）对会计报表的影响

会计报表主要包括企业经营损益表、资产负债表、现金流量表。首先，对损益表的影响体现在：营改增后，施工企业营业收入与营业税的收入额分离，因此降低了营业收入，但在同时也减少了相关的成本费用。其次，对资产负债表的影响体现在：施工企业购置存货、资产的进项税都划分给了相关科目，这在一定程度上大大降低了总资产的价值。最后，对企业现金流量表的影响体现在：施工企业购买机器设备等相关固定资产的现金由于增值税的可抵扣性，出现了所需支付的现金流量减少的现象，还有企业所应缴纳的所得税以及生产经营活动中所需支付的各项税费增加，也出现了现金净流量大幅度减少的状况。

（三）对核算实务的影响

目前，施工企业营业税大多是在施工项目所在地缴纳，由项目部核算管理。在施工企业实行“营改增”后，会计核算的内容会产生变化，会计核算也会面临很大的困难和阻碍。首先，体现在会计科目有所变化。在税改之前，企业在进行会计核算时只需重点考虑应上交的税费和营业税这两个方面，然而，在实施该政策后，会计核算不仅要考虑到以上两个方面的因素，而且增加了别的项目，这在一定程度上极大增加了会计核算的工作量，对会计核算管理水平的提高有一定影响，其次，可能会引起了核算方式的变革。之前，会计人员采用的核算方式比较简单，改革后，增加了许多新的核算内容，核算的方式可能会变得较为复杂。

二、应对“营改增”对施工企业会计核算影响的策略

（一）科学调整企业有关制度

在实施“营改增”前，营业税是施工企业有关核算制度的基础内容。而实施税改后，企业的成本、收入、采购物资以及分包管理均可能涉及增值税。所以施工企业应当要对有关制度，如《项目预算管理办法》《增值税发票管理规定》以及《工程项目财务管理办法》等进行科学的调整与修订，以确保企业会计核算能够将信息准确地反映出来，并尽可能享受税改后所带来的好处。此外，企业还应当要制定增值税纳税管理体制，并对纳税流程、发票管理、核算等内容进行完善。

（二）调整会计核算，防范风险

营改增之后，企业的销项税额从收入中分离出来，如企业的资产、采购、成本等的核算，应该列人应交税费一应交增值税的进项税额三级科目中进行单独核算，否则就存在该进项税额无法抵扣的会计风险。在这种情况下，施工企业应该遵循营改增的相关会计核算规定，设置精细的增值税核算科目，并认真研究增值税会计核算办法，从原材料采购、机械设备购置、分包工程验工计价、增值税缴纳、汇总清缴等方面进行调整，使企业会计核算符合增值税核算要求，以避免不必要的会计风险。

（三）加强税务筹划工作

营改增对施工企业在带来发展机遇的同时，也带来不利影响，因此，企业一定要根据自身实际情况，加强税务筹划工作，进而将其营改增带来的负面影响。首先，企业要制定科学的筹划程序，保证税务筹划工作做到有章可循、有据可依，降低税收负担，促进企业发展；其次，企业要对现有税务人员进行培训，并且引进高水平的相关人才，针对不同岗位配置相应的人才，发挥税务筹划的作用；最后，企业要加强对税务筹划的控制和监督，防止会计人员出现违规行为，进而对企业发展造成不利影响。

（四）加强会计人才培养，提升财务管理水平

营改增后，增值税业务的发票获取、认证比对、汇总清缴及会计核算等工作相对以往都有着极大的变革。同时也要求企业会计从业人员具备更高的业务素质，所以施工企业应该积极组织财务部门的从业人员开展专业知识培训，如财务、预算、采购等项目的培训，要求会计人员了解掌握增值税税率、纳税要求、发票管理及会计核算等相关知识和业务流程，确保施工企业会计核算符合增值税办法的相关要求，提升企业的财务管理水平。

三、结语

总而言之，随着我国营改增政策的实行，对于施工企业而言，其不仅仅是一项降低税负的机遇，同时也是改进企业经营管理以及内部核算的良机，可以促进企业健康以及稳定的发展，提高企业的行业竞争力，不扩大企业的市场优势。因此，企业一定要结合自身具体情况，在营改增政策下，积极探索全新的经营管理方式、会计核算方式以及税务筹划方式，进一步降低企业税负，为企业的健康发展提供保障。

参考文献：

[1]杨晓宇.营改增对市政施工企业会计核算影响及对策[J].时代金融，2015（08）

[2]阮凤霞.营改增对施工企业会计核算的影响及对策[J].企业改革与管理，2015（07）