何敏

摘 要：随着大数据时代的来临，国家又相继推出一系列公立医院医疗改革措施，公立医院内部审计的职能愈显重要。如何适应经济新常态，推动公立医院内部审计探索出行之有效的创新路径，进一步提升内部审计质量与价值，将是内部审计面临的一项新挑战。本文着力分析目前公立医院内部审计实现审计监督职责面临的困难，以及大数据时代为其带来的发展机遇，并结合工作实际尝试构建公立医院内部审计的新模式。

关键词：公立医院;内部审计;大数据;共享创新

一、经济新常态及新医改背景下公立医院内部审计的发展困境

随着世界经济发生的深刻而复杂的变化，我国经济发展面临增速换挡、结构调整、以创新为经济增长驱动力转换节点的“新常态”。经济新常态实则表现为经济增长由高速增长向高质量增长阶段逐渐转变而导致的增长不可持续的结构性问题。从2009年开始，我国进入了新的医疗卫生体制改革时期。医改新方案对我国公共卫生服务资源的利用率提出了更高要求。我国陆续重磅推出公立医院改革措施，无疑将减少公立医院收入，为人民大众减轻医疗卫生负担，这也给公立医院的生存带来了巨大的挑战。为了能继续高效率提供公益服务的前提是要生存下去。加上我国新的经济发展模式的重新定位折射到微观组织机构上，公立医院在当前新医改与经济新常态的双重背景下，更加意味着公立医院内部审计面临许多发展困境。

1.审计方法陈旧

手工事后审计的方法，目前仍然是公立医院内部审计部门普遍采取的审计手段，缺乏大数据共享理念下在线联网审计的方法与能力。信息化审计技术实则还没普及，这大大降低了内部审计的效率及应有的价值。

2.审计观念偏差

首先，医院内部审计人本观念缺乏，大多审计都聚焦于对特定经济事项的审计，忽视了对单位内部人力资本、医院文化建设等人为因素的应有关注，这必将引起医院整体风险水平的提高。其次，公立医院普遍对内部审计产生的价值没有引起足够重视，导致内部审计的独立性和权威性不高。有的审计部门甚至没有对医院进行系统有效的审计工作，而只是承担一部分工程审计或者只是偶尔接上级主管部门通知，做部分财务审计。

3.边界限制

随着大数据时代的来临，公立医院类似的事业单位不能像以往单打独斗，医院内部审计固守传统的审计模式及思路开展本单位小范围的审计，已经无法适应经济新常态和知识化的要求，最终也将阻碍医院的可持续发展。因此公立医院内部审计必须打破本单位的边界限制，带着共享理念走出去，取长补短，实现共同发展。

4.审计重心偏离

公立医院内部审计历来都主要关注财务审计，这种模式其实无法降低医院整体业务流程存在的重大风险水平，也没办法帮助医院找到产生问题的深层次原因，不利于整个单位有效改善运营管理、合理利用资源。因此，公立医院内部审计重心亟待从只关注财务审计的事后审计向过程及事前审计延伸，从执行层面向更高级的决策层面有效拓展。

二、大数据应用为内部审计创新发展带来的机遇与挑战

现代内部审计对医院的经营管理行为做出客观公正的评价必须依赖于数据，大数据环境下审计技术方法手段的应用主要涉及NoSQL技术、云计算平台、数据可视化技术、统计分析等多种数据挖掘的技术手段。传统的审计工作模式实际上正在被大量的数据资源所改变和颠覆，通过对庞大的数据进行分析和挖掘，内部审计能从更高层面为单位提供更有价值的审计建议，改善和提升单位的经营和管理效益。

大数据背景下一系列的先进方法与技术为内部审计提供了变革创新的重要基础，是优化未来内部审计模式强有力的保障，内部审计创新发展也有了大致方向。数据已然成为内部审计工作顺利开展所要依赖的重要基础因素，但与此同时，对审计人员如何获取、分析挖掘与应用数据的能力也提出了更高的要求，也对进一步提升内部审计价值提出了新挑战。

三、构建大数据共享理念下公立医院内部审计新路径

1.理论框架

大数据共享理念对公立医院内部审计创新工作所带来的影响进行科学的辩证分析，可以从数据宏观理念、组织模式以及内部审计方法手段三个维度，建立创新提升审计工作价值的理论模型。一是数据宏观理念维度，大数据共享的出现带来了公立医院内部审计技术上的变革，同时还为审计理念带来了新的思路;二是组织模式维度，审计过程中所依赖的数据的安全性与此高度相关。同时，组织模式的完善程度也将直接影响审计人员工作的效率及质量。以医疗大数据为基础，由上级医疗卫生主管部门牵头，构建公立医院数据资源中心，成立与大数据分析相吻合的专业审计组织;从内部审计方法手段维度来看，必须要技术手段的支持，宏观理念维度才能实现，这个规则是随着大数据而来的各种创新技术都要遵循的，整合庞大的数据库以及运用先进的计算能力，最终搭建起医院内部审计分析独有的方法库，运用先进的技术手段推动实现审计工作的全面创新，切实提高内部审计的质量与价值。基于大数据共享理念下的内部审计新模型如图1所示，实则是基于医疗大数据，运用新兴的审计理念、融入组织模式“互联网+”等先进的内部审计方法和分析技术，以克服单一单位内部审计资源局限性造成的内部审计障碍。正确认识大数据带来的机遇与挑战，做到由宏观到微观，从点到面，逐步创新审计技术及理念，从软硬件方面入手逐步研究解决大数据环境下内部审计创新发展的问题。

图1 基于大数据共享理念下的内部审计新模型

2.建立大数据共享理念下公立医院内部审计的内容框架

监管资本应当成为公立医院内部审计的主线，并对投资、运营、管理和使用国有资产有关的经济业务进行审计监督。抓住公立医院的特色，逐步构建，完善公立医院内部审计内容框架。首先，对公立医院基建工程、重大投融资决策等国有资产的运用项目，做到预防性审计与跟踪审计相结合，进行事前预防检查与事中的跟踪检查，确保重点项目从开始到结束都有单位内部审计参与;其次，内部审计窗口向单位执行的政策制度层面前移，彻底改变只对内部具体经济事项进行监督与评价的做法;最后，建立公立医院内部审计职业制度。实务中内部审计的对象广泛，审计工作很大程度上依赖于内部审计师的职业判断，这对审计师的综合素质提出了更高的要求。随着公立医院涉及的业务范围的扩大化、现代化和多样化，审计对象更加专门化、精细化必将是公立医院内部审计的工作趋势之一，因此公立医院有必要在业内建立专业审计人员专家库，各公立医院的内部审计人员可以实现流动交叉审计。另外，目前由于体制原因，公立医院内部管理靠自上而下的行政命令式管理模式，以及管理固化问题仍然很严重，已无法适应经济新常态的需求。那么对医院内部管理进行改革，进一步激发单位活力，已迫在眉睫。

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