张玲 李军

摘 要：本文从高校内部控制管理的思考，寻找关键控制点及审计办法，全面解剖了高校内部控制，对搞好新常态下高校内部控制审计实务具有指导性意义。

关键词：新常态;内部控制;審计实务

一、对搞好高校内部控制的思考

首先，建立联席会协同机制，增强处室间的监督合力。充分发挥各部门在审计中不同视角和关注点的优势，目的是完善审计范围，提高审计评价的准确性。

其次，进行经济决策的立体、多元化的重点审计。由于惯性思维，导致集体决策受领导个人意志左右。我们应关注权力寻租、权力干涉、权力套现等风险;关注决策行为从开始、过程到结束的全过程的审计，各种显性和隐性的影响就会表现出来，环环相扣的决策。为规避风险，在经济决策事项开始前，对被审计单位的政策保障和制度供给进行事前审计，政策和制度是保证决策在框架约束范围内的基础，是防止用公权谋私利的重要保障。

最后，高校管理架构考虑的一般因素如下。第一，内控考核关键控制点。具体说来就是：加强信息系统建设，提升内部控制信息化水平;做好日常监督评价，实现常态化监管。对于单位层面，需要关注：内部控制建设启动情况;单位主要负责人承担内部控制建立与实施责任情况;对权力运行的制约情况;内部控制制度完备情况;不相容岗位与职责分离控制情况;内部控制管理信息系统功能覆盖情况。第二，业务流程梳理。共梳理出一级流程9个，二级流程26个，三级流程139个，涵盖学校决策管理、预算业务、收支业务、采购控制、建设项目管理、资产控制、合同管理、科研管理和内部监督等九类业务方面的内容。内部控制建设制度体系框架得到全面搭建。

二、高校关键内部控制控审计实务对策

1.高校预算管理

（1）学校是否建立了预算管理相关制度文件，并核实文件内容是否符合新《预算法》的要求。

（2）预算方案是否履行了“三重一大”决策程序，查阅学校决策有关制度文件，是否将预算方案作为“三重一大”事项。预算方案的制定是否履行了集体研究决策的程序，决策中是否存在个人意志凌驾于集体决定的情况。

（3）预算调整是否履行了报批手续。其审计方法主要包括：其一，获取指标执行情况表及国库回单，逐项核对学校实际开支情况，检查指标性质是否对应，包括经济功能分类是否对应、非政府采购指标是否用于应属政府采购的事项等。其二，查阅校长办公会、校代会等会议纪要或相关记录文件。凡属项目经费的，应同时与项目文本、项目资金管理办法、资金下达文件中规定的开支范围核对。重点检查是否超范围使用项目经费。

2.财务收支情况

学校院系或非独立核算单位是否存在独立开设的账户，并由院系直接开支;学校是否存在收入未入账的问题;学校账目中是否存在异常的大额或多笔资金流动情况;是否建立完善了各项支出管理制度。

其审计方法主要为：其一，结合收支完整性的检查，追溯未纳入预算资金的去向;其二，获取单位财务管理办法及账户明细表，逐户核实账户用途;其三，通过问卷调查等其他方式获取线索;其四，获取学校各项支出管理制度，检查是否与现行制度相一致，已不适用的制度需向学校指出建议其修改。

3.学费、住宿费等非税收入是否足额上缴国库

获取学校学费住宿费收款科目余额表及相关凭证，批量代扣的还可获取银行回单;获取学校非税收入缴款凭证;上述两条的差异部分即为未上缴金额，分析差异形成原因。需特别注意，学校是否存在收到的学费未入账的情况。

4.是否存在擅自设立项目、违规支出问题

（1）是否违规发放过节费、购物卡及物资。根据省总工会和各地工会部门的文件，明确各单位可发放的福利费总额度，获取单位福利费支出明细并核实是否存在超额度发放的情况;工资代发户银行流水和国库集中支付中人员经费明细，检查有无通过其他科目核算的发放过节费、购买购物卡等情况。

（2）改革性补贴和奖励性补贴是否超标。高校均已进行了绩效工资改革，应不存在奖金科目核算的人员支出;高校也不得自立名目，发放奖金。目前我省改革性补贴为交通补贴、物业补贴、住房补贴三项，都有明确的发放标准。具体可以：获取经人社部门盖章单位绩效工资核准表以及单位人员岗位级别情况表;获取单位全年工资发放单，核对全年绩效工资总额是否超过人社部门核定的标准，核实单位基本工资是否与人员岗位级别情况一致;所有工资项目和标准必须与人社部门文件相一致。

（3）专项资金是否专款专用，有无挤占、挪用等问题。根据省财政规定，年初预算的专项资金都应有项目文本，中央下达的资金都应有资金文件，执行中追加的资金应按其经济功能科目安排使用。审计过程可以获取年初预算文本、中央资金下达文件、国库指标明细表;核对学校开支的范围和金额是否与其一致。

（4）“三公”经费、会议费、培训费是否严格执行有关规定。其一，公务接待费用：是否存在超规格、超标准、超范围接待和赠送礼品、礼金、有价证券、纪念品及土特产品问题;是否存在公务接待费超预算问题;报销是否符合规范;是否建立公务接待审批制度。

其二，公务接待四件套：对方单位公函或本单位邀请函;本单位接待审批文件;接待票据;接待清单（包括人员及菜品）。不齐备或有瑕疵的需要作为问题记录。

其三，会议费：是否存在通过虚报、冒领手段骗取会议费问题;是否存在虚报人数、天数报销会议费问题;是否存在违规扩大开支、擅自提高标准问题;是否存在在非定点饭店或严禁召开会议的风景名胜区召开会议问题;是否存在借举办会议之机发放纪念品、违规安排宴请问题。

其四，培训费：是否存在超范围、超标准列支培训费问题;是否存在虚报和未按规定程序报销培训费问题;是否存在向参训人员乱收费问题;是否建立培训审批制度;是否存在培训费中列支公务接待费、会议费等与培训无关的费用问题。

此科目应只列支本单位组织的培训，如参加外单位的培训产生的住宿及交通费用，应按规定计入差旅费科目。

（5）公务卡管理是否规范，有无套现问题。据公务卡管理办法，使用公务卡报销时需同时出具商户机打发票和银联小票。使用公务卡套现主要是通过商户虚开发票的形式体现，通过关注大额或多笔，且票面所载事项为办公费、礼品或其他低值易耗品的，询问单位相关情况或联系商户予以核实。

（6）奖助学金是否发放及时。获取高校奖助学金资金下达及学校有关文件;核实学校是否在资金到位后1个月内将全部发放到学生银行卡中;查阅学校奖学金评审过程的相关记录，是否按文件要求进行评审，是否在校内公示，随机抽查部分受资助学生，了解奖学金是否发放到位。

（7）科研经费支出是否严格国家有关规定。学校科研分为横向及纵向科研，检查时首先询问学校科研经费的类型，并分别检查。纵向科研经费一般在经费下达时已有经费预算，重点关注经费是否按预算开支;横向科研经费较为复杂，部分与委托单位签订了协议，有协议的依协议规定支出，没有协议的，重点关注其经费开支情况：一是劳务费或人员经费的开支比例;二是是否存在虚列开支套取科研经费的情况;三是外协费的比例是否大于90%;四是学校是否提出了科研管理费，其计提比例和具体开支情况。

5.政府采购管理情况

（1）政府采购预算编制是否完整。政府采购预算在预算文本中有专门的表格，按照“不编不采”的原则，没有政府采购预算即不能进行采购;在国库集中支付系统中，所有指标上都有政府采购标识，凡是没有政府采购标识的资金，都不应用于政府采购事项;逐一核实学校是否使用非政府采购指标购买了货物、建设了工程、采购了服务。如有此情况，即属于政府采购预算编制不完整。

（2）是否规范履行了政府采购程序。获取计划确认函和学校政府采购记录，核实采购方式是否一致;获取合同备案表、合同和学校实际验收情况，核实验收情况与合同是否一致;财政部《关于做好政府采购信息公开工作的通知》明确了政府采购公开的范围及方式，应关注学校的采购信息是否按要求进行了公开。

（3）是否建立了政府采购台账。获取学校政府采购管理办法，检查学校是否建立了政府采购台账，核实台账与政府采购系统中的采购信息统计表内容是否相符。

6.基建项目管理情况

（1）是否履行了“三重一大”决策程序。

（2）是否履行了报批手续，是否未批先建。

（3）基建财务是否纳入学校统一管理，基建账是否按照规定并入学校事业账。获取学校基建账，与学校实际在建的基建项目情况进行核对，是否存在未入账基建项目;根据新的高校财务管理办法，学校基建账应按规定并入学校事业账，仍未进行处理的应当要求学校尽快并账。

（4）是否超概算、超規模。凡属按正常程序报建的基建工程，发改部门都会在审批时确定概算和建设规模，如有变动，应调整概算和规模。获取发改部门批复文件，与学校工程项目实际规模进行比对;通过现场观察（照片）并获取工程施工许可证、宗地图、建设规划图等方式确定工程实际规模。

（5）是否按时开工、长期不办理竣工决算或已完成竣工决算但长期不转入固定资产以及未竣工验收投入使用问题。获取工程开工许可证，确定应开工时间，通过财务账目或监理记录，确定实际开工时间并进行比对;现场检查工程现场，检查监理记录，了解竣工不转固定资产的原因。特别注意，因单位没有财政收支而不转固的，不应作为解释原因。

参考文献

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