蒋坤忠 杨晓艳

我国环境保护税于2017年立法通过，并与2018年1月l日在全国开始实施，2018年4月l日开启环保税首征，标志着我国环保税改革取得突破性进展，自此环保税正式作为一个税种纳入我国税制体系，而且环保税是良性善治的税收制度，它的改革与有序运行，对于构建新时代中国特色社会主义环境经济制度以及绿色生态健康发展具有重要意义。

环境保护税 经济效应

影响 问题研究

环境保护税是由英国经济学家庇古最先提出的，他的观点已经为西方发达国家普遍接受，作为一种经济手段，具有独特的优越性，世界各国纷纷通过开征环境保护税以达到保护环境的目的。我国作为一个人口大国、在环境问题的处理上对世界来讲具有很大的影响，并受到世界各国的关注，而我国的经济和社会发展却又受到环境的束缚与约束，若处理不当会产生极其严重的后果。虽然环境保护税已正式实施，但其在实施过程中仍存在一些具体的、操作细节上的问题，同时对相关企业的影响有待进一步、深层次的剖析和研究，提出全面深化环保税改革、持续完善环保税制度的政策建议。

我国环境保护税的发展历程

（1）环境保护税的前身情况。环保税的前身是排污费，我国的排污费制度可追溯到上世纪70年代，直到1979年《中华人民共和国环境保护法（试行）》的颁布实施，才正式建立了排污费制度，对超过国家排放标准的污染物，按照排污量和排放浓度征收排污费。1982年，排污费制度正式在全国范围内普及，并在全国广泛征收。2003年，国务院根据实际对排污费进行了调整，从原来的超额排污费收费调整为总量排污收费，随后又明确了废气和废水的排污费标准，使排污费制度更加具体化。在此后的10年里，没有对排污费作出重大调整，直到2014年9月，国家决定调整污水收费标准，并在合理范围内适当将其提高。截至2016年底，已有31个省、市、区按照规定调整了排污费收费标准。

（2）现行的环境保护税实施。根据《环境保护税法》的立法精神和旨意，我国环境保护税专项立法改革的重要任务是统筹规划、顺利全面地进行税收改革，并规定环境保护税的基本税种，确保此项工作平稳有序地开展。对于纳税人，为确保环境保护“税制改革”的顺利过渡，有效协调了环保税纳税人的确定与《环境保护法》关于排放污染物的相关单位和其他生产经营者应当按照国家有关规定缴纳排污费的规定。而征税对象大体为大气、水污染物以及固体废物和噪音，具体的应税污染物，则根据《环境保护法》的规定执行。在税基方面，环保税主要以污染物排放量为依据征收。另外，在税率方面，环保税将以空气和水污染排污费作为征税的下限来实现排污费制度向环境保护税制度的转移。此外，《环境保护税法》还规定了五项暂予免税的优惠政策。

环境保护税的经济效应

（1）收入效应。税收收入效应体现在以下几个方面：首先，人们的可支配收入因纳税而减少，从而引起消费下降、储蓄增加。对于私人储蓄来说，税收的收入效应显而易见；其次，投资回报将因投资税收而减少，并导致支配性收入减少，如果想要达到目前的收益水平，投资者就会增加投资。因此，税收对投资者产生了收入效应；最后，环境保护税将使高污染企业成为高税收负担的主体，使其生产成本增加，影响企业生产，也可导致其生产规模缩小，这是环境保护税对生产者的收入效应。

（2）替代效应。环境保护税的替代效应是由于政府对制造污染的企业征税，会改变企业的产品结构和数量，最终会导致收益率的改变。同时，还会妨碍人们对消费或活动的自由选择，不仅不利于生产要素得供应，还将导致经济的低效或无效。

综上，鉴于环保税收人效应和替代效应的存在，消费者的消费行为将会变得更加理性与环保，而生产者也将会不断改进生产技术，为避免承担额外的税收负担而缩减对非环保品的生产量。

环境保护税的实施对相关行业的影响

（1）对环保部门的影响。环境保护税虽已正式实施，但在政府权力划分不明确、配套措施尚不健全的情况下，环境保护税的实施对环保部门工作产生的影响不容忽视。排污收费是地方环保部门防治污染的资金来源，不论从短期或长期来看，取消排污费和征收环境保护税对环保部门污染防治工作支出的影响极大，且排污费具有专款专用的特性，可以更好地保障污染防治，而征收环境保护税后，将其纳入地方财政预算，不再具有专款专用的特性，还使其预算经费减少。

（2）对有色金属行业的影响。有色金属行业属于高排放行业，环境保护税的征收会使生产成本增加。以锡为例，在选矿和采矿过程中，会产生大量悬浮颗粒的空气污染物，废石、污泥等固体废物污染物，含铜、锌等水污染等。我国锡矿的开采和冶炼主要在云南、湖南等地，而这些地区的税额较之前的收费标准都有大幅提高，使得污染物成本支出增加，进而影响有色金属的产量，且减幅明显。

（3）对高污染行业的影响。费改税后，按照排放量计税，给高污染的制造业和化工业等带来了极大的税收负担。如造纸及纸制品制造业一直都是用水和排水大户，在纸制品生产过程中，产生的废水污染物浓度很高，处理极为复杂，导致污水排放量极高；化学原料和化工制造业在生产过程中也会产生大量废水，其成分复杂，副产物多、有毒有害物质多、生物难降解物质多等，这使得其行业税收压力剧增。

（4）对污水处理厂的影响。按照税法规定根据符合国家规定和监测规范的在线设备确定水污染物类型和排放量，以自动监测设备数据为准，如自动检测设备的取样及测试结果与环保部门有差異，应如何取值；若一些指标无法自行在线检测，而委托第三方机构进行检测，结果与环保部门数据存在误差，应如何取值；《应税污染物和当量值表》列出60多项指标，如何确定应税范围污染物等都给污水处理厂带来了影响。

环境保护税实施过程中面临的问题

（1）环保税的专业性加大了征收的执行和管理难度。我国在排污费征收过程中虽然积累了一定的技术和经验，但将其运用到环境保护税的征收中还存在困难。由于环境保护税的专业性很强，排污量受各种因素干扰难以准确、及时的计量和检测，征收对象未全面覆盖，而征收和检测主体又不一致，使其无法实时将涉税信息进行共享，工作配合程度不高，无形中增加了税收的执行和管理难度。

（2）涉税数据难以取得与核实。环境保护税的征管模式是“企业申报、税务征收、环保监测、信息共享”，但税务部门缺乏工作主动权，仅根据环保部门提供的数据信息，对申报资料进行校验，不能直接判断、审核纳税人申报信息的准确性和真实性。税制改革后，征收检测标准要求更高、更严，环保部门面对很多难以定期检测涉税数据的企业，无法实现全面有效的征收管理。

（3）环境保护税的征管缺乏专业技术保障。环境保护税与一般的课税对象不同，污染物排放量的测量要求环保部门和税务部门具备污染源自动监控设备以及专业的技术测量人员和相关专业技术。虽然我国的软硬件开发和生产都有显著提高，但距全国运行覆盖仍存在差距，使用监控设备测量人员无法达到专业的技术测量水平，通过监测得出的校验数据无法做到零误差，审查后纳税人的纳税额有可能与申报额不一致。

（4）税率设置单一，缺乏强有力的税收惩罚措施。在排污费方面，如果排污费低于规定标准的50%，排污费减半；如果排放量高于国家或地方标准，则征收标准提高1-2倍。虽然环境保护税增加了免税额，提高了企业对污染治理成果的肯定以及企業治理污染的积极性，但没有采取排污费处罚措施，对污水排放超量的企业仍按标准税率征收。在取消排污费后，这种税率的确定可能会导致一些税收负担沉重的企业或环保税收负担低于其污染治理成本的企业产生过量排放，影响环境保护税的实施。

（5）区域间税额存在差异，环保税调节功能亟待加强。大气和水污染物的适用税额部分省份在污染当量的合理范围内根据实际情况自主确定，且制定的税额差异较大，客观上造成同一行业的企业间待遇不同，会影响高税收地区的纳税企业的积极性；而部分地区税收较低，污染治理成本高于环境保护税的税额，企业增加环保投资比较困难，相反还会吸引一些高污染企业落户，增加当地环境保护的压力。

对策及建议

（1）建立征管机制，提高税收执行效率。建立科学合理的征管机制，提高征收的执行和管理力度。首先，环境保护税虽然较排污费有较强专业性和法律约束性，但征管效果仍依赖于严格规范的执法保障，不断推进法制建设，增强守法理念和自觉纳税意识；其次，要建立相关单位之间的征管协作机制、激励机制和共享平台，实现涉税数据的实时共享，提高税收征管水平和效率，适当给予部门经费补助或配合奖励资金，调动税收征管执行的积极性，提高整体工作的质量和效率。

（2）完善配套设施，提高涉税数据真实性。鼓励纳税企业加大对排污监测设备、污染防治设施的投入，提高监测数据准确性，并采取财政补贴、税收减免等措施，支持企业购置相关设备，减轻资金压力，同时鼓励设备生产企业加大研发投入，在提高监测水平的同时降低设备成本。此外，加强税务部门的工作主动性，及时与涉税单位和环保部门协调沟通，将难以定期检测的涉税企业纳入检测范围，对申报的纳税信息真实性进行审核把关。

（3）强化技术支持，推进环保税信息化建设。费改税前后的计税依据都是污染物监测数据，而数据的可靠性依赖于检测设备等硬件设施和专业技术的支持，熟练掌握监测技术与方法，提高监测数据分析能力和数据误差，为高污染行业纳税提供技术保障，加快推进环保信息化建设。

（4）优化税率结构和征管办法，明确奖罚措施。首先，环境保护税率若过低，难以起到引导和鼓励企业减排的作用；税率过高，则会影响企业竞争力，不利于经济发展。我国目前环保税的实施税率不高，可以根据实际适当提高税率，增强纳税人的自觉环保意识；同时，不断优化税率结构，对化工业、制造业等特大污水排放量的企业，按照排放量实行累进税率，有针对性的发挥税收环保作用，若超标、过量排放污染物，则对其实施强有力的惩罚措施。此外，根据不同地区地域特点和发展程度，完善税收征收管理办法和奖惩措施，减少地区间税率差异对企业竞争力的影响。

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