刘德刚

伴随集团公司在市场经济中的规模扩张，数量庞大、规模惊人的集团公司不断涌现。为了实现利润的不断增长，以及为了提升集团的整体竞争力，集团公司内各成员企业之间的产品或服务以何种价格进行结算，就显得十分重要。内部转移价格影响到以利润为考核中心的各责任主体的绩效评价，绩效评价是否合理公正，对各责任主体的运营效率影响极大，进而影响到整个集团公司的战略竞争力。另外内部转移份格的制定不仅仅只涉及到集团公司内各成员企业的绩效评价，更关乎关联方交易份的涉税法律问题，尤其跨国公司会利用各国所得税税率差异通过内部转移定价进行利润转移。国内流转税进行营改增改革后，内部转移定价的高低导致了各省市的实际税负存在很大差异，如果定价方法不够合理，集团公司将会触碰国家法律法规的红线，导致其面临巨大的法律风险。采用合理的内部转移定价不仅有助于提升集团内各成员企业的积极性，提升企业的运营管理效率，也能够降低企业面临的外部风险。本文详细介绍了内部转移的概念及制定原则、内部转移价格的定价方法，系统分析了集团公司内部转移定价中存在的问题，井提供了解决方案。

内部转移价格

集團公司 绩效评价

引言

目前集团型公司正成为主流的企业形式，集团内的产品及服务无论在纵向型集团公司内流动，还是在横向型集团公司内流动，甚至是在矩阵式集团公司内流动，以及在集中销售模式下的集团公司内流动，都涉及到利润在集团公司内不同的责任主体、法律主体间进行流动，这就涉及到以利润中心为考核的集团公司内的各成员企业利润如何确认，而利润确认的核心是内部转移定价如何确定，内部转移定价不仅只涉及到集团公司内各成员公司的利益关系，更涉及到关联方交易定价的涉税问题，尤其是国内的流转税中从营业税转向增值税，内部转移定价的高低决定了各省市的实际税负有很大差异，如果内部定价不合理，会导致集团公司面临巨大法律风险，因此对对于企业内部转移价格的制定应该提升到企业战略层面进行管控。

（1）内部转移价格的定义

所谓内部转移价格，是指有关联关系的集团内成员企业、形成战略合作关系的各成员企业之间、各部门之间对集团公司内形成的产品、提供的服务经过一系列流程而最终进行相互财务结算的一种价格。这种结算价格和给消费者及外部单位的价格不同，它只反映集团各成员之间的业务联系，仅影响各成员企业的利润运动。

（2）内部转移价格应遵循的原则

1.公平性原则

内部转移价格的制定应当公平合理，不应该因不同的责任中心而对应不同的制定原则，每种产品及服务的内部转移价格的制定实际是对各成员企业及部门的劳动成果价值的一种体现，为了正向引导企业，则要参照市场可比的价格进行定价，但内部产品的价格又不能完全参照市场价格确定，由于市场同类产品的物流成本、运营成本、营销成本都会和集团公司内企业不同，所以只能作为参考，定制是否合理关乎利益相关的各成员企业的运营积极性，从而影响到集团的整体利益。

2.符合集团的整体战略目标

不盈利的企业不是好企业，利润永远是企业最求的目标，所以必须明确集团公司的整体利益高于任何责任中心的利益。在以利润为中心的考核机制中，各成员企业和各部门必定会围绕自己年初既定利润目标来争取自身利益最大化。那么集团公司的管理层在制定内部转移价格时，就要从全局出发，平衡部门与部门之间，成员企业之间、成员企业与集团之间的利益关系，实现集团公司的战略目标。

3.遵循国家法律法规的原则

集团公司是由多个公司组成的联合体，这种组织结构决定了它在降低税负的筹划中具有得天独厚的条件，跨国公司很可能会利用各国所得税税率差异进行利润转移。内部转移价格制定的方法如果不够合理，或者人为操纵利润，那么集团公司将会触碰国家法律法规的红线，导致集团公司面临巨大的法律风险。对于集团内有所得税税率差异、流转税税率差异的成员企业之间，要根据市场价格作为参考，不能人为造成税负的转移，例如在多业态的文旅小镇集团中，由于食材的供应方农业公司为免增值税企业，如果集团公司通过提高农产品的供应价格，最终会导致采购方酒店管理公司的增值税流失。这种价格的虚高实际上就是偷税漏税的一种形式，最终会给整个集团公司带来极大的法律风险。集团公司在利用各成员企业的税收优惠政策进行内部转移定价时，不能违背市场经济的交易规律。

4.对以利润考核为导向的各责任主体要达到正向激励作用。

内部转移价格如何制定会影响到以利润中心为考核的各成员企业的绩效评价，如果定价不合理，就会发生利益冲突，有利益相关的各成员企业会产生相互抵触行为，进而影响内部资源整合与优化配置，最终影响集团公司整体目标的实现。所以要建立良性的协调与激励机制，要制定相对合理的内部转移价格体系。

内部转移价格的定价方法

（1）以市场价格为基础的内部转移定价方法 市场法是各成员企业以市场价格为标准，集团不参与各成员企业的价格谈判，各成员企业视同非关联企业进行对待，这种方法充分将市场竞争引进各成员企业，有利于各企业重视企业产品质量管理、严格控制成本，从而增加各成员企业的真正市场竞争力，这对集团整体实力的不断提升有着战略性的意义。

（2）以成本为基础的内部转移定价方法

随着作业成本法的普及以及企业管理手段的提高，基于成本为基础的转移定价的方法也在不断精细化，目前以成本为基础的转移价格

方法主要分为三种形式：标准成本法、成本加成法和变动成本法。

（3）协商定价方法

协商定价法是各成员企业以市场价格为参考，通过相互协商，然后达成产品或服务价格，但这种方法制定过程要经过必要的审批流程，以防止职业经理人的舞弊行为发生，必要时可以经过集团公司统一制定政策。例如在文旅集团中，各景区会同时销售储值性的会员卡，会员卡既可以在A景区用，也可以在B景区用，那么顾客在A景区购买了消费储值卡时，如果在B景区消费，则由B景区按照消费项目的会员价格从会员卡中扣除，但向A景区结算时就可以按照协商的内部价格进行结算。

（4）双重定价法

由于内部转移价格有时会高于或低于市场价格，这就造成了供求双方总有一方认为伤害了自己的利益，为了更加公正的进行利润考核，可以对供应方的销售价格采用市场价格为标准，而对需求方则为了提升它内部采购的积极性，可以按照最低价进行结算。例如在文旅小镇中生态农业公司生产的绿色食品供应给旅游景区管理公司，如果以生态农业公司对外零售的价格为标准，则会影响旅游景区管理公司的采购积极性，所以可以由集团公司采用市场价格的较低折扣进行采购，但是生态农业公司认为自身的产品完全可以通过APP销售到消费者市场，且供不应求，如果按照低价进行利润结算就会影响其积极性，所以对生态农业公司要么在利润目标制定中进行利润的调减，要么按照市场价格进行利润考核，这样才会正向引导供需双方的经营积极性。公

内部转移价格在集团公司应用中存在的问题

（1）管理层对内部转移价格的战略意义认识不足。

由于集团公司是在市场经济中不断形成的组织结构，管理层在经营策略和规划方面尚不够清晰，他们不能对内部转移价格形成的各个因素进行非常透彻的了解，集团公司内部转移定价一般处于无意识的状态，很多集团企业现行的内部转移价格方法，仅仅是作为降低税负的一种手段，管理层对内部转移定价对集团层面的战略意义认识不足。

（2）利益相关者利用内部转移价格进行利润操纵

因为集團公司的产品及服务所归集的成本是企业内部形成的，所以产品或服务在进行内部转移时，集团公司管理层为为了实现年初既定目标或者对转移价格进行人为操纵。例如，集团公司的管理层为了自身或者企业的利益通过提高内部转移价格，伪造免税合同来人为操纵公司利润，以达到自己的目的。而有些集团公司或者上市公司的管理层会因为受到业绩或者股价表现欠佳的压力影响而进行利润干预，例如某些上市公司假借市值管理的名义，与第三方审计师事务所勾结，利用调节内部转移价格的手段对利润进行粉饰。

（3）通过内部转移进行逃税，形成外部的法律风险。

《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第一百二十三条规定：企业与其关联方之间的业务往来，不符合独立交易原则，或者企业实施其他不具有合理商业目的安排的，税务机关有权在该业务发生的纳税年度起10年内，进行纳税调整。由于各国、各省、各区的税率以及优惠政策的不统一，导致集团公司的管理层会有目的将增值税及所得税的负担转移至税率相对低的地域公司，，从而利用内部转移价格来进行逃税或漏税，导致集团公司不但是违法了国家的法律政策，同时也使集团公司面临较大的经营风险。

（4）信息不对称导致成本浪费

由于集团内各成员企业、各部门间的产品或服务所归集的成本只有自己最清楚，甚至各成员企业和各部门将产品或服务的真实成本视为商业秘密，所以其他成员企业和部门无法清楚内部交易对手的经营情况及产品或服务的成本，因此，集团内各企业或各部门在进行交易的时候，主要看两者的讨价还价能力，对于出售产品和服务的成员企业或部门来说，转移价格是其营业收入，而对于采购方而言，转移价格是其采购成本。在这种情况下，销售方会力争提高转移价格以提高利润水平，而采购方想降低内部转移价格使得营业成本最低。最终也是提高自身的利润水平。在信息不对称的情况下，各成员企业和各部门之间的价格博弈便会产生较大的成本，从整个集团公司层面来看，不能达到资源的优化配置，同时也会带来成本的增加，这是不经济的行为。

集团公司内部转移定价问题的解决方案

（1）以集团公司的战略目标为立足点，从全局视角考虑转移定价。

集团公司在内部转移价格制定的环节中，应该结合集团未来的战略规划，建立公平合理的原则，在转移价格的制定过程中充分发挥各成员企业和各部门

的自主性，减少各成员企业之间的利益冲突。为应对外部市场环境的竞争压力，在转移价格的环节中，应该充分借鉴转移定价的各种方法，完善各个产品及服务的成本核算方法，实现集团公司利润的最大化。

（2）根据集团公司经营业态，选择不同的内部转移定价方法。

目前集团型公司大致存在三种类型，分别是纵向型企业集团、横向型企业集团、集中销售型企业集团。对于产业链是纵向型的企业集团，用成本法的内部转移定价方法更加合理，例如焦化厂生产的附属产品煤气销售给下游的甲醇工厂，由于直接从管道运输而来，无法和从外部采购的煤气进行参考，所以更适合用成本法进行内部转移定价。对于横向型企业集团，由于产品的关联度不大，各成员企业可以按照市场公平合理的原则，采用以市场价格为基础的内部转移定价方法。对于集中销售型的企业集团，因为虽然由销售公司垄断产品的购买权，但产品在市场上很容易取得价格作为参考，所以可以将生产企业与销售公司独立核算，分开考核。但由于各种营销费用、仓储成本、物流费用很难在生产企业和销售公司间划分，所以针对集中销售型的集团公司，可以采用多种内部转移定价方法相结合的方法进行财务结算。

（3）系统化建设内部转移定价的内控体系

为防止由于内部转移定价带来的系统风险，集团各成员企业应形成内部转移定价的决策机制和流程。企业交易双方应该就内部转移价格的制定过程进行详细的披露，其次集团公司应该结合绩效考核、组织架构、激励政策，不断强化预算系统。预算系统会详细披露集团各成员企业的生产数据、销量情况、预算计划和各部门间转移中间产品的价格、数量等，有助于对交易双方内部转移价格制定、交易进行有效的监督和激励。另外，管理层必须提高风险防范意识并加强对国家相关法律法规的学习，防止由于内部转移价格的制定不合理导致触碰国家相关法律法规的红线，导致企业的系统风险。

（4）建立实时监控的信息化系统

集团公司应当建立先进的财务业务一体化的电子信息化系统。信息化系统具有系统性、、及时性和实时性特点，在这个系统上，管理层能够及时了解各个单位的生产经营状况，对产品及服务的信息进行详细的披露，从而降低因为信息不畅而带来的沟通和谈判成本。另外，管理层可以通过信息化系统，全面了解集团整体的生产经营情况，从而从集团战略层面制定出符合全集团利益的内部转移价格。同时，管理层会通过信息化系统传递的各个成员企业和部门的实际情况，对其进行客观的评价以及制定具有针对性的激励措施。保证各成员企业和各部门的生产积极性，形成正向激励的作用。

结论

企业内部转移价格关系着企业经济责任明晰程度、资金流量状况、各部门经营业绩考核等，因此企业应该结合自身的特点和外部环境合理制定正确的内部转移价格能够调动产销双方的积极性，提高经营规模和能力，保证集团战略利益。但在实际运营中，很可能出现矛盾对立的情况。所以选择恰当的内部转移价格制定方法，坚持集团战略目、完善财务业务一体化信息系统，加强企业内部控制系统的建设。才能充分发挥内部转移价格的优点，从而提升集团公司整体竞争水平。

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