陈洁

会计政策 影响因素 经济关系

引言

按照我国《企业会计准则一会计政策，会计估计变更和会计差错更正》中的定义，会计政策是指企业在会计核算时所遵循的具体原则及企业所采纳的具体会计处理方法。企业根据自身的特点对会计政策进行选择是社会发展的大趋势，也是社会主义经济发展的必然结果。

当前，我国国内的研究大概可以概括为这几大方面：一是关于会计政策选择的内容与含义的研究；二是会计政策选择原因的研究，由于会计政策的选择如何选择是一个社会公共问题，故分析会计政策的原因是在当前存在论述中较多问题；三是关于企业选择会计政策的程序，立场及原则等方面的研究：四是会计政策比较研究，而现有的研究中有很大的一部分是从财务会计核算这一角度进行思考研究，对并会计政策进行了大量的比较；五是上市公司微观会计政策选择的研究。

首先，由于企业进行的所有经济活动都是以利润为根本出发点，而正确地选择会计政策，有利于企业节约开支，压低成本，增加利润；其次会计政策是企业会计信息揭露的根基，随着社会主义市场经济投资主体不断多元化以及社会进程不断加快，公司，政府以及投资者等对会计信息质量要求不断提高，公司如果能正确有效地选择会计政策，不仅能恰当反映某公司在某一时间点的财务情况和经营情况，也会让会计信息揭露更充分有效，这很大程度上有利于吸引更多外来投资者进行投资，为企业增加资本，确保企业在开展经营活动时能有充足的资金，保证公司日常活动能够正常进行，并在此之上，扩大生产经营；伴随着企业业务的不断增加和社会环境的不断变化，企业经营业务范围越来越广，业务内容也越来越复杂，企业的信息质量与会计政策紧密的串连在一起，会计的计量和确认逐渐开始以会计政策为基础，甚至可以说会计政策的选择，直接与经营者是否正确进行决策联系在了一起，进而影响市场资源的优化配置。

企业会计政策的影响因素

企业在对会计政策进行选择时，企业会综合考虑全部的影响因素，从整体环境来说，既有宏观即社会整体大环境的影响，也有微观方面即整体行业发展情况的影响；从来源来说，有企业外部因素影响，也有企业内部环境的影响。

（1）企业不同利益主体的利益

公司擁有不同的利益相关者，由于其立场不同，他们的会计目标也不一样，对会计信息具体内容的要求也不同，比如管理者由于是由股东任命，有时甚至是股东投票选举出来的，故管理者的目标应当于股东的利益是保持一致，但同时管理者也会出于其自身利益的考虑，追求自身的发展和利益，如提高薪水等；债权人的目的是其债权的权利能够得到及时且足额的行使，故债权人比较重视并强调企业资产的流动状况；企业潜在的投资者或者企业自身的投资者则关心企业的利润或股利分配政策，由于投资者更重视企业的成长空间和发展前景，其会计目标是提供对决策有用的信息；政府会计目标则是从整个国家利益出发，希望公司能够承担其相应的社会责任，最大程度上能够实现社会效益的最大化。每个经济主体追求经济利益不一样，进而决定了对会计政策的要求也不一样，会计政策选择则是要将这些不同主体的不同利益结合起来，均衡分配，最终充分调动公司内部人员和外部与公司经济利益相关人员的积极性，实现企业的快速发展。

（2）企业自身的发展方向及定位

每个人都有每个人的独特的地方，同样的所有企业都有其自身的发展规划，以及在因在发展过程中或者企业管理者经营理念而形成的企业文化；就算是同一公司，其在不一样的发展阶段也会有不一样的发展目标；就算是在同样发展阶段，不一样的管理者也会有不一样的经营理念。会计政策选择是管理者贯彻经营思想以及实现公司目标的手段，故公司管理者在对公司进行经营时，在某种意义上需要充分利用会计政策的选择，公司的管理者在会计政策的选择上，需要从自身发展方向及定位中择取适合公司发展的会计相关政策，从而实现企业的可持续发展。

（3）企业对于融资的需求

处于现如今社会经济发展中的企业的经营资金大部分来源与债权人和股东，但往往除了参与经营的股东外，大部分是从报表信息来对企业的经营成果进行了解以及判断。例如企业的股东在考虑是否要进一步增加投资，会从企业的盈利能力强否进行考虑，进行抉择；证券和银行等金融机构在对企业进行放贷时，他们首先考虑的是资金的安全性，借出资金是否能于约定时间内归还，因而其更为看重相关金融机构是否具有相应的偿还债务能力，这时候，他们往往会侧重观察公司的相关报表中收益率，流动负债率，短期以及长期偿债比率。且受到社会特别是投资者普遍关注的企业历年的盈利水平及分红等，也都是通过财务指标来进行公示了解的，而企业为了能够满足这些财务指标，吸引更多投资，提高公司股价，企业往往会选择有利于满足指标摊销方法或者折旧方法，甚至选择对企业更有利计提相关资产减值准备的会计政策等。此外，企业还可能选择有利于达到股东盈利水平的折旧方式和存货计价方式，以获得债权人或股东的进一步投资。

（4）出于税务政策考虑，满足政府机构的监管要求

企业具有纳税义务，而企业作为国家的重要纳税人，其有权利在国家法律法规允许的范围内自由灵活地选择并使用会计政策，但要接受政府机构的监管。由于作为主要税种即所得税计算的税基是企业的净利润，不同的会计政策的处理方法将直接影响到企业当年实现的净利润，进而改变企业所要缴纳的所得税，因此企业在选择会计政策时会综合考虑各种会计方法会对所得税缴纳的多少产生的影响，并且也会考虑到政府机构的监管，而有时候企业有时候为了满足政府机构的监管要求，企业会就此而选择相应的会计政策，所以政府机构监管要求有时候也对企业的生产活动产生了巨大影响。

（5）会计人员的素质和职业判断能力

由于会计理论的不完善，导致了会计理论的许多不确定性，出现会计实务中许多不确定因素，这些都需要会计人员能够利用其专业知识，并结合自身的执业道德水准，做出专业的评估，并进行正确的判断。一方面，会计人员的职业判断能力能够影响作为指导会计核算指南的会计准则的制定，而如果会计人员的职业判断能力不高，在准则的制定中就要尽可能减少估计，判断。另一方面，由于会计人员自身是会计政策的选择主体，如果按照企业的会计制度和准则的要求选择符合企业实际发展的会计政策，除了能够体现会计人员的专业水准和执业素养，也能推动企业的进一步快速发展。

企业在进行会计政策选择时出现的主要问题

面对整个大环境下竞争越来越激烈的经济环境以及整体经营环境的多元化，企业在发展自身而进行选择会计政策时，难免会受到各种各样因素的影响，企业很有可能出于满足某种需求而选择会计政策，现阶段容易产生一些问题。

（1）在选择会计政策时，形式过于苴一

有时候管理当局只是为了应付检查而进行披露，这种是因披露而进行的披露，是体现不出企业发展存在的隐患，这会导致企业的存在的问题一直得不到有效的解决，会导致企业不能进一步发展，甚至有时会毁掉整个公司；企业的会计从业人员没能真正地从企业发展角度出发，贪图一时的便利，忽视甚至损害企业的利益，他们常常注重并最终选择操作简便的会计政策，却从未想过这些会计政策能否真实地体现公司的整个发展情况，并在体现这些数据方面是否具有优越性，比如我国有许多公司在对存货发出以及留存的计价，所得税的计算以及如何对资产如无形资产进行折旧等会计政策进行选择时，都采用了简单容易计算的月末一次加权平均计价方法，应付税款法和平均年限折旧方法。管理者为图方便省事而放弃了会计政策的选择权，这使得企业在会计政策选择上过于单一简单，在一定空间内选择权流于形式。

（2）会计政策选择动机趋向利益化，有进行不当盈余的动机

首先，由于企业经营者的经济回报是因财务报表利润的增加而增加，增加报表利润现值可提高经营者的有关薪酬，除此之外，管理人员的职位与经营业绩挂钩，管理者为了自己能够升职，往往偏向能够增加企业当期利润的会计政策，以体现其优秀的经营业绩。其次，我国有许多公司为了粉饰业绩实现上市目的或为了抬高自身股价，在对会计政策进行会选择抱着投机取巧的想法，比如有些企业会利用资产减值准备计提与转回的时间差，安排了一种在不同会计期间合法地调节利润的可能，这样的会计政策选择会使企业逃避了政府的管制，降低企业应承担的纳税税负，这就损害了国家的利益。总得来说以上都是当期经营者出于达到个人利益最大化的立场考虑，以损害企业相关参与者的利益为代价，这种违反会计法律和准则的行为会使市场资源无法得到优化配置，而从企业长远的发展角度出发，也会造成一定不利的影响。

（3）会计政策选择缺乏统一性，随意性大

许多公司在选择会计政策时，由于选择程序的不规范，以及统一的指导思想的缺少和不成熟，导致了许多公司随意选择会计政策，甚至还远远超出了法律许可范围。如：随意伸缩合并会计报表的范围，随意改变长期投资的计价方法，随意确定资产减值准备的计提比例，提前或推迟确定收入和利润等。这些不恰当的会计政策选择会造成企业大部分的会计信息不能真实反映当时的财务和经营情况，因此我国有些公司不能充分有效并完整地对会计信息进行充分有效披露，这就会使得企业财务报告中的会计信息可信度和透明度都不高，这在一定范围内，影响了企业潜在股东的对公司未来发展的信心，使企业的投资在无形中流失，对企业扩大再生產产生消极影响。

（4）有些会计政策不够严谨，易被使用者钻漏洞

有些企业在进行会计选择时，出于自身利益，或急需为公司进一步发展筹措资金，配股，实现上市等等目的考虑，从会计政策，准则中找漏洞，钻空子，美名其曰：合理避税，与法律打擦边球，这不仅对我国的税收造成了一定程度上的损失，而从我国国民经济的长远发展前景来看，会阻碍我国社会主义经济的进一步发展。

（5）会计政策有时过于超前，当前可行性差

在一个会计理论指导会计实践的具体过程中，作为一种理论，往往具有一定程度的超前性，因为它既要解释当前的会计实务，还要能预测未来的发展形势。比如委托贷款这种投资形式在我国上市公司中并不多见，而我国根据自身发展特点，大部分上市公司仍然采用应付税款法，但国外的大部分企业则采用的是纳税影响会计法。这部分会计政策的规定表现出很大的前瞻性，故这部分会计政策在会计实务操作实践中可操作性较差。

（6）在效果上没有达到整体优化的目的

各行各业所适合并采用的会计政策也许有些不一样的地方，但是所有的会计政策都应该服务于企业发展和社会发展。但许多公司在进行会计政策选择时，其动机过于单一化，并不是很重视会计政策组合的整体优化。而有时会计政策组合的不恰当，会导致企业的会计政策不能达到整体优化的目的，这在一定程度上会冲消企业选择的会计政策的有效性，即使从单方面来看，这项会计政策是适合企业自身发展。

企业如何进行会计政策选择的建议

（1）企业要坚持以一定的原则为导向

坚持公允性和合法性的原则，企业在选择会计政策时，应当要保证是在法律和会计准则规定范围内进行的。如果企业因追求利益而超出了企业制度和法律所能接受的范围，就有可能发生违法犯罪的行为，企业可能要承担相应的法律责任。

（2）企业要不断完善公司的治理结构

首先，进一步完善公司信息披露制度，加大对上市公司信息披露的监督和处罚力度，并将企业会计政策的选择置于社会监督下，增加企业的会计政策透明度，防止企业当局管理者会利用会计政策选择，在实现自身利益的同时，做出损害其企业其他利益相关者的合法权益的不正当行为。其次，发挥机构投资者在公司管理和治理中的作用，因为只有机构的投资者多了，股权过于集中和流通股过于分散的现象才能得到有效解决，才能限制经营者为了个人的利益，做出损害企业其他相关利益者的行为。再次，明确产权，发挥产权制度对会计信息生成过程的界定和规范功能，使得企业选择会计政策时减少随意性。最后，建立业绩与报酬相对称的激励机制，制定较长期的经理人经营绩效的评价标准，使所有者的目标与经营者的目标是一致的，以增强公司当局经营者对股东的责任心，减少经理人员的道德风险。

（3）注重会计政策选择的整体优化

企业当局经营者须综合分析清楚明白自己所处的发展阶段和社会环境，了解自己在同行业中的发展前景，以及自己存在有哪些问题和对比同行业自己有哪些优势，并在这一了解的基础上，结合会计理论的指导和会计实务中积累的经验，以及管理者的专业判断，选择合理有效并且又适合自己特点的会计处理程序，同时将可以进行选择并组合的方案进行比较，选出最优化会计政策的组合。

（4）加强对企业会计人员的培训，提高整体会计人员的职业素质

采取多种形式，比如采取培训，进行知识竞赛，举办讲座等等方式，确保企业会计工作人员在日常工作中具有扎实的会计知识；对公司的财务工作人员进行后期的教育，注重会计工作人员职业执业素质培养，同时要让相关工作人员充分认识到企业为何要选择会计政策，会计政策会对企业发展产生极大的重要作用，以及会计政策正确选择的必要性，使他们拥有敏锐的职业眼光和必要的职业判断能力，进而在工作中将相关理论知识与现实工作相结合，恪守会计职业道德。

（5）加强政府和证券部门监管力度，以及发挥社会公众的监督力量

首先，要加强政府对企业会计政策选择的监管力度，打击企业的刻意避税行为，确保整个社会的良好风气：其次，证券监管部门要制定出一套切实可行的公司会计信息披露的监管方案，对违规行为进行明确的界定，而对于现已颁布的相关法律法规，要加大政府机构的监督和执法力度，真正做到政府所承诺的违反法律必定追究的承诺，同时尽快在市场参与者心中树立起法制的形象；再次，由中国监证会委派出督察员定期到各上市公司，对上市公司的招股说明书，资产负债表，现金流量表，利润表，股利分配信息表以及年报等信息披露进行严格检查，加以监督，防止外界各个相关利益集团联合企业内部的管理人员对企业会计政策选择进行横加干涉，信息督查员到企业中行使自己的职责时，应该要注意亲属回避，还要保持高度的独立性，不得与被检查的公司有任何经济利益上的关系，更不能是企业的股东，一切薪酬由中国监证会分发；最后，要发挥人民群众的力量，实现无名制举报政策，欢迎社会大众来对公司进行监督，增加公司运行的透明度。

在当今全球化经济快速发展前提下，我国社会建设进程也在加快，我国企业的会计准则和会计制度的颁布，为企业进行会计政策提供了极大的范围，同时也促使我国各行各业的发展活力在一步步增强，企业之间的竞争越来越激烈，而会计政策作为企业工作的准则约束以及理论支持，对企业会计功能的有效发挥起着至关重要的作用。会计政策选择的正确，有利于企业认清自己同行中所处的位置，了解自己的优点和不足，从而进行具有针对性的改革，进而促进企业发展。