何春林

研究现状

针对公允价值的研究一直是学术界研究的热点，随着我国市场经济的不断完善与发展，公允价值得到广泛运用，但公允价值计量频频引发争议。闻坤（2015）认为新公允价值计量准则在应用中存在公允价值数据难以取得，市场信息不完善等问题。彭洋、石择中（2014）认为新公允价值计量对原有的会计计量属性产生了冲突。熊小青、王德发（2015）新会计准则下公允价值计量仍然存在会计风险。由此可见，新会计准则下的公允价值计量得到一定程度的完善和规范，依旧暴露出不少问题。

我国新会计准则下公允价值计量存在的问题

（1）公允价值数据难以取得

在《39号公允价值计量准则》中，将公允价值定义为“市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售一项资产所能收到或者转移一项负债所需支付的价格”。据此，衡量公允价值的关键在于以市场为基础的计量，并提出公允价值数据取得的有序交易、主要市场及最有利市场。这样的市场必然是市场经济发展成熟，交易市场活跃。但就我国目前的市场状况来看，我国市场缺乏完善的市场信息数据平台，市场不够活跃，常常出现信息不对称，交易难以公平进行的现象。从而导致公允价值数据难以获得，企业交易价格难以公允。

（2）非活跃市场下的估值技术与公允价值层次存在主观随意性，增加了会计人员的操作难度和风险

新会计准则为了规范会计行为，对非活跃市场下的公允价值的估计技术做了相关规定，包括：市场法、收益法和成本法。企业应当使用其中一种或多种估值技术相一致的方法计量公允价值。并按照可靠性的优先程度，将公允价值的输入值分为三个层次，并对每一层次做了相关规定。在一定程度上规避了会计人员道德风险。我国目前市場经济不够发达，行业信息不规范，估值技术和估值的专业人才欠缺，国内尚未建立起公允价值信息收集和定价系统，导致估值结果存在较大误差。在会计实务操作中，公允价值的确定在很大程度上还是依靠会计人员的职业判断。而目前我国会计人员整体素质不高，再加上会计人员的专业水平差异，难免产生随意性和主观操作的道德风险。

（3）相关法律法规制度不完善，对于企业会计政策的选择监管不严

我国公允价值计量的法律法规不完善，某些企业利用公允价值计量粉饰财务报表，获取非法利润的风险成本较低，执法部门对其违法违规行为惩罚力度不够，从而影响了公允价值计量的有效实施。对于企业会计政策的选择监管，我国没有统一监管机制，主要依赖于国家审计和注册会计师审计阶段，没有充分调动社会大众参与监督。再加上企业会计人员普遍专业素质较低，增加了公允价值计量在实务中的风险。

针对我国新会计准则下公允价值计量存在的问题提出建议

（1）健立健全市场交易体系，提高市场活跃

完善的市场信息平台是公允价值的基础，也是公允价值计量数据是否公允的关键。首先，建立公平公开的市场价格体系，建立全国各行各业价格体系查询平台。从而增加市场透明度，优化市场资产的估价体系，促进交易双方获得公允价值，实现公平交易。非活跃市场是目前我国公允价值计量的初级阶段，但市场发展最终走向活跃市场。企业需积极参与构建活跃市场，学习国外企业的先进经验，提高社会责任意识，构建诚信市场经济环境。市场价格在一定程度上客观真实地反映了公允价值的来源，企业只有积极参与构建诚信的交易市场，才能保证公允价值的准确性。部分企业将其应该承担的成本转嫁给其他利益相关者，短期内可以减低成本和费用，一旦被披露会受到处罚甚至影响其声誉，不利于企业的可持续发展。企业的积极参与，是构建活跃市场环境的基础，也是构建公平公正的交易环境的基础。相反，活跃的市场环境能够帮助企业获得公允价值，实现企业公平公正的交易。

（2）加强会计人员的专业知识培训，提高我国会计人员的职业素质

我国会计人员的整体素质不高，新会计准则中公允价值计量中很多定义（主要市场，最有利市场等）很大程度上需要会计人员的主观判断，提高了对会计人员素质的要求。为适应新的职业要求，增强会计人员的专业知识，加强会计人员的会计理论和实践技能的专业培养，是当前急需解决的问题。企业应该提供会计人员专业知识的培训、进修等机会，加强其会计理论教育与实践技能培训，增强会计人员的专业素养，不断提高其职业判断能力。新公允价值计量中同时需要提高会计人员的职业道德修养，严格遵守基本职业操守，做到客观、完整地反映企业经济业务。

（3）完善我国公允价值计量的相关法律法规，加强对企业会计政策选择的监管

为确保我国公允价值计量的有效实施，应尽快完善我国公允价值计量的法律法规，对相关违法违规行为的惩罚做出明确规定，并增加惩罚力度，增加企业利用公允价值计量增加利润的风险成本，防范于未然，减少企业违规行为的发生，构建健康的经济环境，促进我国公允价值计量的发展。其次，政府要加大市场监管力度，建立健全我国的监管制度、审计制度和资产评估制度，引导和推动市场的完善和发展，保证交易双方获得相对公允的市场交易信息。最后，建立完善的财务数据评价机制，利用互联网的形式将企业的财务报告对外公布，鼓励企业间的相互监督，从而推动企业的持续健康发展。