朱浩 李靖 倪丽燕

在市场经济深入发展的今天，企业面临的竞争环境日益激烈，传统的提升收入、降低成本的经营方式显然已经不能没有了提升企业价值的空间。新的形势下，企业必须探索提升企业价值的新路径和新方法。内部审计作为规范企业经营管理方式、发现企业发展漏洞的内部管理途径，往往是从内部挖掘企业价值的有效利器。本文从增值型内部审计模式构建的视角探索了内部审计发展的新方向和新道路。

以增加价值为宗旨，从企业全局视角出发，探索增加企业价值的渠道和途径是当前内部审计工作的主要内容，也是内部审计未来改革的主要方向。

一、内部审计帮助企业增加价值的基本框架构建

各个企业应当根据自身内部审计工作的特点，围绕着增加企业价值这个中心，进行立体化、多维度化的增加价值框架的建立。笔者认为可以从如下几个维度进行增加价值框架的建立：

第一，审计环境。审计环境是所有审计工作开展的基础，当然也是内部审计工作开展的前提，是制约和决定其他一切维度的基础性因素，直接影响审计目标的确定、审计工作手段的选择和审计流程的确立。从层次和范围的视角来看，审计环境一方面包含内部审计机构这个部门的工作环境；另一方面还包含内部审计部门所在企业的环境和外部环境。受到上述三个类型环境的影响，内部审计将面临一个动态变化的工作环境，需要及时对环境情况进行判断和预测，并即时有效地采取相应措施，为审计环境的改善作出持续的努力。

第二，审计目标。审计目标决定了审计工作的方向，内部审计工作目标则是内部审计工作要达到的最终目的，是判断内部审计工作是否实现了一定的效用的唯一标准。只要内部审计的目标实现了，那么我们就可以合理地认为内部审计工作提升了企业价值。增值型内部审计工作的目标可以划分为战略层次、财务和运营信息的完整性与可靠性层次、资产和人员安全层次、运营效果和效率层次、法律法规层次具体审计目标。审计目标和公司目标不同，虽然其建立在公司目标的基础上，但是并不完全等同于公司目标。

第三，增加价值的方式。内部审计可以帮助企业挖掘可能的机会、避免可能发生的支出和遭受的损失，并以此来增加公司的价值。此外，内部审计还可以通过提升审计效率来降低审计总体成本，间接地提升企业经济效益和价值。从这一点来看，内部审计工作可以直接地增加企业价值，也可以间接地增加企业价值，如果内部审计工作是通过提升收入、节约成本的方式提升企业有形价值，那么就是直接方式；如果内部审计工作是通过完善制度、回避漏洞、规范管理的方式来完善企业治理方式和运营机制，那么就是间接方式，也就是说提升企业控制力和执行力本身就是提升企业价值、实现股东财富最大化的有限途径。

第四，审计对象。增值型内部审计目标要求内部审计对象需要根据具体内部审计目标、风险和环境展开，一般来说公司治理、内部控制和风险管理都是内部审计工作对象。

第五，工作性质。增值型内部审计工作宗旨发生了变化，相应地，内部审计工作性质也要进行调整，需要将原本单一的确认任务模式转变为确认业务和咨询业务并重模式。确认业务和咨询业务是可以兼容的，二者都是为了實现企业总体战略目标服务的。内部审计人员对企业业务流程、组织架构、生产经营特点最为熟悉，在提供咨询服务上具有得天独厚的优势。内部审计人员需要适应环境的变化和企业组织结构的变化，提供多样化、多类型服务，使得组织战略目标得以顺利实现。

第六，流程途径。增值型内部审计是风险导向审计模式的发展和延伸，是规范、系统地开展审计工作的一个过程。增值型内部审计的流程大致如下：了解企业战略目标、梳理风险管理环境、明确风险点、进行风险评估、确定初步风险、制定审计计划、审核确定的风险管理对象、进行风险沟通的流程开展。

第七，审计资源。增值型内部审计工作开展过程中，需要将人员、系统软件、设备、数据信息、沟通交流机制等多种审计资源，为工作的开展提供足够的信息支持和技术支持。审计人员是所有审计资源中最为重要的一项资源，也是其他审计资源发挥作用的基础和前提。增值型内部审计工作中将高素质审计人员和恰当的审计资源整合到一起至关重要。因此，企业要重视内部审计人员的培训，在注重内部审计信息化建设的同时提升内部审计人员自身综合素养，为其提供后续教育机会，使其能够充分掌握系统软件、设备和相应信息技术的操作方式，学会用规范化、科学化的方式来进行数据信息的收集和审计效率的提升，有效地控制内部审计风险。

二、内部审计帮助企业实现价值提升的内在逻辑分析

内部审计要实现价值增值的目标，首先就要高度关注内部环境和外部环境，环境变化可能造成内部审计工作目标和工作方式的变化，审计环境奠定了增值框架的基础和前提，通常来说只有在审计环境和增值型内部审计原则的指引下才能明确具体的审计目标和审计范围，也才能制定针对性的审计章程、划分清晰的审计对象，将内部控制、公司治理和风险管理工作整合到一起。增值型内部审计工作性质决定了其必须将咨询业务作为重中之重，为企业发展提供业务层面指导。增值型内部审计业务流程说明了风险导向审计的重要性，内部审计所有工作的开展都要围绕着风险来安排和确定。总的来说，内部审计工作所有工作的着眼点都要围绕着价值增值开展，以资源维度为视角，合理地配备审计资源。（作者单位为江苏永钢集团有限公司）