赵月

我国中小企业要实现长远发展，必须在生产经营过程中有效考虑环境与经济发展的基本关系，加强企业的环境成本管理，本文通过采用MFCA的基本核算法，对其必要性进行简要介绍，从成本分类、核算过程等方面对其予以分析，以实现管理决策的科学、有效执行。

一、引言

企业的生产经营不可避免的会产生许多因物质量的流动而引发的环境负荷，其流动又是资本流转的基本前提。因此，MFCA正是反映企业在这一过程中对环境和成本产生影响的有效方法，从而促进企业将经济与环境进行有效衔接，核算产生的环境成本，为企业提供全面的成本信息。

二、我国中小企业核算环境成本的必要性

1.探索环境系统与经济系统间物质流动的基本关系。商品在其生产与消费的转换过程中，消费者能够通过对商品的使用体验享受基本的服务，而生产者则可以通过商品价值的增值提升经济效益。然而，在生产过程中，不免会产生一些污染物随之排放于环境，尽管商品可以通过有效的市场交易实现其经济价值，但在其经过使用而处于废物状态下时，其物质实体就演变为无用的污染物排入环境中，其是与商品服务相伴而生的，不可避免。因此，笔者认为需要从污染物的形成过程上着手，对其环境污染进行有效控制，从而追寻自然资源从提取、加工、生产、使用、循环和处理过程具体物质流动的相互关系。

2.有效缓解环境污染，提高企业资源利用率。对环境与经济系统中物质流动的平衡关系分析，企业最初从环境获取的资源，主要经过物质加工、能量转化、废弃物处理和消费四个环节再以污染物的形式流入环境。虽然，现在大部分企业对污染物都是经过处理之后再排放。但是，实际上只是改变了污染物的存在形式，并没有减少污染物的总量排放。因此，要从源头上对其进行解决，一方面要有效提升企業的资源利用效率，在保障企业生产目标的前提下，减少资源的过度浪费；另一方面，要提高物质能源的使用率，减少不必要的能源消耗，对环境资源实施合理的定价与有偿使用标准，从而有效搜集资源的成本信息，降低环境负荷，提高企业的总体效益。

三、我国中小企业实施MFCA核算的基本过程

1.成本分类。为提供全面的环境成本数据，MFCA将工艺过程中所产生的物质（原材料）的实际流动情况（存量和流量）以物量数据的形式予以计算，再乘以相应的物质单价来进行全过程的成本计算。首先，是设置物量中心，即考察每个物量对象，确保企业在生产过程中从环境获取的资源都能够经过所有的物量中心。以此为基础，收集经过物流数据，然后通过计算转换成成本数据。依据成本分类不同而提供不同的成本信息。

2.物质流图。每个矩形区域代表一个物量中心，箭头代表计算中各项目的流动方向。基于物质流转平衡，物质流成本按照生产工序的方向从资源物质输入，到产品和废弃物输出整个过程，其成本数据是依据其流向各个物量中心实际物量，乘以单价获得。在总输入一定的情况下，形成产品的物料成本和形成废弃物中的物料成本呈现此消彼长的逻辑关系。因此，只要提高资源利用率，就可以降低环境负荷。从而达到即经济又环保的双重效果。显然，物质流成本核算方法更好的满足了企业环境成本管理的需要。

3.MFCA的成本分析公式。

4.核算过程。

（1）合理选取MFCA企业。NFCA并不是对任何企业都有效，必须根据预测效果较高的生产标准定为核算对象，重点选取废弃物产出较高并与其相匹配的产品、设备等来进行下一步的改善。

（2）有效界定物量中心。其数目选取不宜太多，应坚持成本效益，按照生命周期所对应的不同阶段将同一性质的生产环节或物质成本动因的生产环节进行有效整合，最终确定基本的物量中心。

（3）科学分配成本数据。按照成本动因，将生产环节集合成一个成本中心，作为成本归集的依据，并对每个物量中心的物质的流入量、流出量、储存量、废弃物量、可回收利用量全部分类核算出来。然后，按照成本分配率计算负制品中各类成本，最终完成物质流成本表。

（4）成本及分配率的计算。成本一般是按照数量与单价相乘的方式进行计算，但是因为原材料和能源等物质需要经过不同的生产工序。对每个环节的物料价格都要做一定程度上的估计。因此，按照企业成本核算体系中的标准价格，对物料流的每个阶段，我们用同一投入价格，将差异在材料流转、储存以及差异的价值完全地整合为一体。根据相应的分配率计算每个物量中心复制品的输出成本，对正制品进行逐步流转，最后予以最终归集，汇总为总成物质流成本表。

四、结论

本文以我国中小企业环境成本管理为基本的研究对象，采用MFCA的方法对其进行环境成本管理的研究与分析，能够为企业管理层进行成本信息的搜集与分析提供有效依据，促进其管理决策的有效实施。（作者单位为西北大学）