王涛 章倩 阮剑英

[摘要] 伴随新医改“取消药品加成”政策不断推进，公立医院收入增长空间缩小，运营成本上升，亏损进一步扩大。在此背景下，该研究首先分析目前公立医院成本控制的现状，探索公立医院成本控制路径，建立以全面预算管理为主要路径的成本控制体系。以C院进行案例分析，证明全面预算管理是提升医院成本管理水平的较为科学的方法。

[关键词] 成本控制；全面预算管理；公立医院

[中图分类号] R197.322 [文献标识码] A [文章编号] 1672-5654（2018）03（a）-0092-02

Research on Cost Control of Public Hospital under New Medical Reform

WANG Tao， ZHANG Qian， RUAN Jian-ying

Changzhou First Peoples Hospital， Changzhou， Jiangsu Province， 213000 China

[Abstract] With the new healthcare reform， the “Cancellation of Drug Additions” policy has been continuously promoted. Public hospitals have seen less room for growth in revenue， increased operating costs and further expanded their losses. In this context， this paper first analyzes the current status of public hospital cost control， public hospital cost control path to explore and establish a comprehensive budget management as the main path of cost control system. Case study of C hospital proves that comprehensive budget management is a more scientific method to enhance the level of hospital cost management.

[Key words] Cost Control； Total budget management； Public Hospital

2015年10月，以“取消药品加成”為重点的新医改在江苏省拉开序幕。新医改后公立医院医疗收入增长空间减小，但运营成本上升，有限的服务费用提升难以弥补取消药品加成的损失，使得医院亏损进一步扩大。在此背景下，探索公立医院成本控制的路径是该研究的主题。2015年12月，财政部等部门局联合出台《关于加强公立医院财务和预算管理的指导意见》，指出财务和预算管理是公立医院经济工作的核心，且要求2016年底所有公立医院要建立并实行全面预算管理制度。加强公立医院财务和预算管理，有利于合理控制成本，提高管理水平，提升资源使用效益，增强公立医院公益性，促进公立医院持续健康发展[1]。考虑以全面预算管理为成本控制的主要路径。

1 公立医院成本控制的现状分析

成本控制，是判断医院整体管理水平的一个综合性指标，医院的经济效益、管理效益、服务效率都可以从成本控制上得到体现[2]。但目前公立医院的成本控制仍存在一些问题。

1.1 成本控制意识淡薄

一方面，公立医院属于事业单位，受计划经济体制的影响，医院员工一直存在卫生事业单位的“福利性”“计划性”等观念，对成本的认知还停留在“公家”思维模式，医院水电气和卫生材料消耗等存在浪费情况，成本控制意识淡薄。另一方面，医院管理层多为医疗行业专家，术业有专攻，他们对成本控制的认识有一定的局限性，这样的管理理念间接影响了医院整体成本控制的氛围。

1.2 成本控制方式单一

目前医院正逐渐由技术型向管理型转变，但医院成本控制的方式仍属于事后控制，通过对药占比”“百元消耗”等指标的关注来进行成本控制。其次，公立医院的绩效考核与科室工作量和科室收入挂钩，忽略与之匹配的成本支出，重收入轻支出，形成高投入、高消耗的粗放型的发展模式，不利于成本控制。

1.3 成本核算软件落后

目前单一的科室成本核算模式已无法满足管理的需求，构建由科室成本、项目成本、单病种成本共同组成的成本核算体系势在必行。但目前医院成本核算软件的主要功能是用于医院的奖金核算和按主管部门要求提供成本报表，对医院成本核算、分析、控制的作用较小，也无法细化到项目成本和单病种成本。

2 以全面预算管理为主要路径的成本控制体系

2.1 全面预算管理制度支持成本控制

全面预算管理涉及医院经济活动的方方面面，是一项全员参与、全方位管理、全过程控制的综合性系统管理活动[3]。以战略为导向的预算管理从医院整体规划出发，优化资源配置，在资源分配的过程中协调医院各个科室之间的关系，避免各科室之间争资源、争设备、转变以高投入、高消耗的粗放型的发展模式为优质、高效、低耗、节约型的可持续发展模式，使得各个科室能够合理分摊成本，且权责明确。提升管理，制度先行，完善的预算管理制度为成本管理提供了制度支持。

2.2 预算管理流程保障成本控制

全面预算管理的流程包括预算编制、预算审批、预算执行、预算分析和预算考核[4]。以全面预算管理为成本控制的主要路径意味着成本控制的各个关键点都与预算管理的流程相结合。即在第一阶段，即预算编制阶段，预算为成本提供控制目标，成本为预算提供数据参考。预算管理是医院资源配置的重要手段，预算编制能够对医院整体成本结构进行合理调控，直接干预可控成本，确保医院收支平衡。另一方面，成本数据的核算和分析，能够提供医院和科室的各项成本支出，为科室编制预算提供数据参考，使预算编制更科学。预算审批阶段，进行成本事前分析，通过开支范围、指标额度、审批权限、支出流程和定额管理及预算系统实施核销来控制成本[5]，所以说预算是成本控制的重要手段。预算执行阶段是成本控制的关键阶段，在全面预算的环境里，成本支出控制在预算框架内，无预算不支出，成本最终反映出预算执行情况。经过成本管理前置，预算分析与成本分析口径一致，采用4种时序数据：上年预算数、本年预算数、本年支出数和上年支出数，利用比较分析法，定期编制预算执行情况表、支出情况表和支出明细表，发现成本支出异常数据，与相关科室积极沟通，对异常数据，收支不平衡，执行率低的原因进行分析，并将相关建议提供给科室和医院管理层。在预算考核阶段，除了考核预算执行情况，还考虑药占比，耗材支出，水电气，管理费用等成本控制情况，能够有效提高全院成本控制意识，并为医院绩效考核提供详实的数据支撑。

3 案例分析

某院于2016年成立了全面预算管理委员会，制定全面预算管理制度，包括预算编制、审批、执行、调整、决算、分析和考核等制度，开始在全院实施预算管理。为了进一步发挥预算管理与成本管理的作用，该院上新了成本核算软件和全面预算管理软件，构建财务、预算、成本一体化信息平台，实现数据共享。自实施全面预算管理以来，各项成本指标得到明显改善，见表1。

为深入贯彻中央八项规定精神，行政公务开支是该院预算约束的重点之一，包括办公费，差旅费，公务接待费，公务用车等费用。通过合理编制并严格执行预算，行政公务支出大幅下降，相较2015年，2016年该项支出下降8.31%，见图1。

在持续应用全面预算管理来推进医院成本控制的过程中，预算执行准确率（成本支出/预算）提高，以药品支出为例。

4 结论

目前而言，全面预算管理是提升医院成本管理水平的较为科学的方法，通过用某医院的实例来说明实施全面预算管理后，医院成本控制取得的实际成效，来进一步验证全面预算管理方法对成本控制的促进作用。倡导各医院扎实推进全面预算管理，控制成本支出，缩小收支结余逆差。

[参考文献]

[1] 财政部.关于加强公立医院财务和预算管理的指导意见[Z].2015-12-15.

[2] 李万春.新医改背景下公立医院的全成本核算及成本控制问题研究[D].昆明：云南财经大学，2015.

[3] 黄显云.公立医院全面预算管理相关问题的探讨[J].会计之友，2012（7）：60-62.

[4] 章倩.公立医院全面预算管理中PDCA循环法的应用[J].财会学习，2017（22）：60.

[5] 薛林南，线春艳，郭宛丽，等.加强公立医院预算管理与成本管理联系的思考[J].中国卫生经济，2016，35（9）：87-89.

（收稿日期：2018-01-08）