曹淯粳　华桦

【摘 要】 税费负担问题是近期社会关注的热点问题，我国的税费负担问题确实成为了提振实体经济的重要影响因素。当前供给侧结构性改革背景下，如何深入推进减税降费，激发实体经济的活力成为首要问题。本文先分析供给侧结构性改革背景下我国企业发展环境，进行税费梳理和税负分析，以云南省为例分析企业税费情况，最后借鉴美国和英国减税政策提出了若干建议措施。

【关键词】 供给侧结构性改革 税收负担 减税降费

一、供给侧结构性改革背景下企业发展环境分析

2008年金融危机之后，全球经济跌宕起伏，国际市场需求疲软。我国国内人口红利消失，老龄化趋势加快，“中等收入陷阱”风险累积，转型发展缓慢等一系列问题频发。长期以来，投资、消费、出口这“三驾马车”是我国经济发展的主要驱动，可以说需求侧刺激一直是中国宏观调控的主要着力点。近年来，我国宏观经济呈现出“经济增速换挡期、结构调整阵痛期、前期政策消化期”的三期叠加特征，经济步入“新常态”，同时经济运行中产能过剩、库存过多、成本攀升、短板明显等问题越来越凸显。为了解决我国经济发展中存在的问题，2015年11月，我国开始了供给侧结构性改革，在适度扩大总需求的同时，加强优质供给，减少无效供给，扩大有效供给，提高供给结构适应性和灵活性，提高全要素生产率，使供给体系更好适应需求结构变化。

现行经济下，我国企业发展面临着一系列困境：首先，企业发展面临市场竞争压力持续增大，市场竞争主体数量剧增，一些企业为了争夺市场竞相压价，甚至降低产品质量；其次，企业生产成本增加，主要是劳动力成本、生产资料价格和治理污染保护环境的成本增加，而且长期以来我国企业的宏观税负一直处于高位；最后，供需结构出现失衡，2003年以后，我国钢铁、煤炭、水泥、玻璃、石油、石化等几大行业，亏损面高达80%，企业利润下降明显，产能过剩严重。实体经济发展是供给侧结构性改革下激發微观经济主体活力的重要体现。提请十三届全国人大一次会议审查的2018年中央和地方预算草案提出今年预算编制和财政工作的首要原则便是继续实施减税降费，适时出台新的减税降费措施，大力降低实体经济成本。

二、我国企业税费负担梳理及税负分析

（一）我国企业税费负担梳理

从政府财政收入的角度来考虑企业税费的构成，企业缴纳的税和费分别是税收收入和非税收入的主要来源，我国企业负担的税费主要有：

1.税收收入。目前我国的税收制度共设有19个种税，按照其性质和作用大致可以分为五类：（1）流转税类。包括增值税、消费税和关税。（2）所得税类。包括企业所得税和个人所得税。（3）资源税类。包括资源税、城镇土地使用税、耕地占用税和土地增值税。（4）财产税类。包括房产税、契税和车船税。（5）行为税类。包括印花税、车辆购置税、城市维护建设税。此外还有属于农业税中的烟叶税。

2.非税收入。主要有如下两类：

（1）政府性基金：包括各种基金、资金、附加和专项收费。2013年以来，政府性基金由30项减少到21项， 2016年取消了新菜地开发建设基金、育林基金、散装水泥专项资金并入新型墙体材料专项基金，2017年取消城市公用事业附加、新型墙体材料专项基金并规定水库移民扶持基金分为中央和地方两项。

（2）行政事业性收费：包括管理性收费、资源性收费、检验检疫收费、事业性收费等。2013年以来，经过持续清理规范，行政事业性收费由185项减少至51项，其中涉企收费由106项减少到33项。自2017年4月1日起，取消或停征41项中央设立的行政事业性收费，并将商标注册收费标准降低50%。

3.社会保障基金收入。主要包括企业职工基本养老保险基金、失业保险基金、基本医疗保险基金、工伤保险基金和生育保险基金。

4.制度外收入。制度外收入游离于财政管理之外，也是政府收入的重要构成，包括各种乱收费、乱罚款、乱摊派等由各个行政主体自由支配的收入。

（二）我国企业税费负担情况分析

1.总体税费重

近期，世界银行和普华永道会计师事务所发布了全球企业税负情况报告，报告显示中国的总税率为68%，世界平均水平仅为40.6%。据国家统计局数据显示，2016年1—11月民间固定资产投资同比增长仅3.1%，与5年前的25.2%相比，呈“断崖式下跌”。同时，制造企业步入了“跑路潮”，希捷集团关闭苏州工厂，到马来西亚、泰国设厂，被指主要原因就是税收问题。在经济下行中，大量企业在承担高税费的同时，还要承受劳动力成本和用地成本提升、产能过剩、利润税减等痛苦，使得企业整体负担加重。

2.税制结构不合理

数据显示从2001到2014年，我国总体征税数额14年间实现了七倍多的增长。2016年我国流转税收入占税收收入的47.89%，所得税税收占29.87%，其他税收收入占22.24%，间接税比重占主导。美国税制以所得税为主体，2014年个人所得税占总税收的43.87%，企业所得税占27.52%；日本税收结构以个人所得税、消费税和公司税为主，2015年比重分别为30.15%、20.16%和31.38%。我国实行的以流转税为主体的税制结构保证了充足的税源，但由于流转税自身税制的不足极易出现对同一对象重复征税的情况，进一步加重企业的税收负担。

3.生产税负担重，行业税负差异大

和世界其他发达国家相比，我国生产税占GDP比重高于其他发达国家。2014年，我国生产税比例为15.64%，美国该比例为6.6%，瑞士仅为2.6%。我国企业每生产一单位的产出需要支付更多的税金，在其他成本和价格不变的情况下，企业利润锐减，用于投资和科技创新的资金匮乏，在市场竞争如此激烈的情况下，是不利于企业的发展的。

三、以云南省为例分析企业税费负担的真实情况

（一）云南省典型企业税负情况分析

2005年后，云南省税负水平居全国第六位左右，近年来受营改增等影响，总体税负水平呈下降趋势。本文选取了云南省典型企业，经过实地调研和访谈，资料显示A公司2015年以前税负率为4.9%左右，2015年、2016年税负率为3.0%和3.5%，近两年来受减税政策影响，税负有所下降，负责人表示利润总额有所上升，近年来增加了投资和科技研发费用，正在加快推进企业的转型升级。2016年上半年，云南省共减免税收243.7亿元，其中增值税和企业所得税共计141.6亿元，企业和个人税负进一步减轻。

（二）云南省涉企行政事业性收费情况分析

根据国家统计局官网的数据，2010-2015年云南省行政事业性收费情况如下图所示：

可以看出，5年来云南省涉企行政事业性收费总体上持续增长，2014年达到最高，2015年有所下降，可以看出2015年云南省致力于规范清理行政事业性收费取得了一定成效，为企业的发展创造了良好的环境，减税降费的顺利开展有了一个良好的开局。据有关工作人员介绍，云南省对于企业收费项目的清理多集中在交通方面，2016年有7项收费降低了收费标准，2017年则增加了9项。

四、国外有关减税降费政策的经验借鉴

为应对经济全球化带来的国际竞争的加剧，西方国家纷纷推出了减税方案，形成了世界性的的减税趋势。本文主要介绍美国和英国的减税政策给我国的启示：

美国20世纪80年代以来实行了4次大规模减税，对于刺激国内需求、扩大投资都起到了重要作用，其减税政策实践对我国当前进行减税降费有以下借鉴意义：一、减税政策的实施应指定减税方向。美国减税法案中都会指出减税的主要方案，对每一项针对个人所得税、企业所得税的减税措施都列明具体计划，法案一经通过，便开始实行。二、应建立效果评价机制。美国历次减税在刺激经济发展的同时，也会产生财政赤字的负效应，减税会影响到市场主体的决策，进而改变收入分配格局，通过储蓄、投资等影响到经济发展，因此要建立效果评价机制。

为应对金融危机导致的实体经济衰退，英国政府采取了一系列刺激经济的税收措施，几乎所有重要税种都进行了减税，目标是减轻企业负担，刺激消费，促进经济增长，如下调增值税税率，延长公司亏损向前结转的期限等，其值得借鉴的地方有：一，明确政策的执行期限。政策期限不明确会影响市场主体的预期，影响政策的实施效果，还存在一定的执行风险，当环境变化时，政策没有进行调整时，可能加剧财政风险。二、完善税制结构可以增强减税效果。我国直接税比重低，财政收入主要靠流转税，大大影响了我国对流转税的减税空间，因此我国要优化税制，才能充分发挥调控作用。

五.供给侧结构性改革背景下企业减税降费政策建议

近年来中央一直强调清费、降价、减税等财税改革目标，2018年3月5日政府工作报告中指出，我国累计减税超过2万亿元，加上税收优惠、清理税费等，共减轻市场主体负担3万多亿元，取得了初步成效。要想从根本上解决中国企业税费负担重、成本不断上升的问题，除了坚持财税体制总体改革之外，应重点解决以下几个问题：

（一）逐步调整税制结构，提高直接税的占比

我国应在现有税制基础上，逐步减轻对间接税的过度重视，提高直接税的比重，使税制结构更为合理，具体来看，可以从以下方面入手：

（1）调整部分税种、税目和征收范围，强化以所得税、财产税为主体的直接税，逐步提高直接税的占比；进一步改革增值税，减并、降低税率，真正减轻企业流转税类的负担。

（2）改善就業税收制度，全面支持自主创业，适度加大优惠力度，规范政策管理。

（3）调整慈善捐赠税收制度，可以对纳税人的捐赠物收取增值税时采取免税政策，对境外个人捐赠的物资，免征进口环节的消费税，对纳税人进行无形资产和不动产的慈善捐赠。

（二）加强调查研究，规范税收优惠

财税部门加强调查研究，真正清楚了解企业税费负担情况。对于高税负行业，按照行业属性进行可能的税种合并和减免，在降低企业税收负担的同时，积极推进费改税改革，切实减轻企业费用负担。其次，财税部门应规范税收优惠政策。适度的税收优惠政策对经济发展和社会稳定可以起到积极的作用，但现行经济特区、新区、园区等区域性税收优惠层次过多，过于繁杂，重复享受税收优惠的情况较为普遍。我国实施税收优惠政策要以产业为主地区扶持为辅，进一步完善投资抵免、费用扣除等间接优惠方式。

（三）完善所得税制度，发挥收入再分配作用

与西方国家以直接税为主体的税制结构相比，我国的税制结构主要以间接税为主，我国应提升直接税比重，发挥收入再分配作用，实现税负的横向与纵向公平。在直接税中，企业所得税和个人所得税占据主导地位，就企业所得税而言，应着重考虑实行差别化的企业所得税税率，进一步扩大成本费用的扣除项目、范围和比例，加大投资抵免力度，增强企业活力。从个人所得税来看， 我国应分步实施综合与分类征收相结合的个税征收模式，调低工薪所得税率级次，降低最高边际税率，进一步提高工薪所得的免征额等。此外，我国应着力建立财产税制度，优化税制结构。

（四）进一步清理规范收费项目

我国企业税费负担逐步体现在繁复的收费项目上，对于“费大于税”的现象应该进行综合治理，对于名目繁多的收费项目，基本准则是“保留一部分，合并一部分，取缔一部分，改税一部分”，具体来看，对于必要的收费项目应予以保留，对于重复收费项目或用途相似的基金应予以合并。对于违规设立的收费项目应予以取缔，对于不能适应政府职能转变要求的基金项目停征。最后，对于适合改税的收费进行清费立税，这样有利于足额及时的上缴。根据李克强总理的指示，具体可从以下方面入手；进一步清理规范行政事业性收费，调低部分政府性基金征收标准，降低企业“五险一金”缴费比例，降低过路过桥费用和中介服务收费等。

【参考文献】

[1] 卞志村，杨源源.结构性财政调控与新常态下财政工具选择[J].经济研究，2016，（03）：66-80.

[2] 吕炜，陈海宇.“减税”还需“减费”：非税负担对企业纳税遵从的影响[J].经济学动态，2015，（06）：45-55.

[3] 冯俏彬.进一步加大收费清理规范力度助力供给侧结构性改革[J].中国财政，2016，（11）：18-20.

[4] 高培勇.降成本：天然的供给侧结构性改革行动[J].国际税收，2017，（01）：36-38.

作者简介：曹淯粳（1994-）女，汉族，山西长治，在读硕士研究生，研究方向：财政税收方向。华桦，（1992-）男，汉族，云南昭通，在读硕士研究生，研究方向：应用经济学。

基金项目：供给侧结构性改革背景下企业减税降费政策研究：2017YUFEYC007 。