郑文华

摘要：随着我国社会经济的不断发展，税务师事务所在我国的税收征管中扮演的角色越来越重要，已成为维护纳税人合法权益、规范税收征纳行为、构建和谐税收的重要力量，但是与此同时其受到各种因素的影响，在开展业务时面临的风险也居高不下，给事务所带来了一定的不利影响。本文以税务师事务所的风险管控为研究对象，在分析税务师事务所开展业务过程中的风险类型及其成因的基础上，提出相应的管控对策和措施，以期能够对税务师事务所完善自身的风险管控有所帮助。

关键词：风险管控；税务师事务所；成因；对策

一、风险管控概述

风险管理理论自1916年法国Henri Fayol首次提出至今，先后经历了四个发展阶段，即传统风险管理理论阶段、金融风险管理理论阶段、内部控制理论阶段和全面风险管理理论阶段，风险管控的概念界定也逐渐成熟。当前对风险管控的概念界定主要是指依照组织的经营管理目标以最少的成本支出，通过风险的识别、评估和处理方式将风险带来的不利影响降低到较低程度的管理过程。

二、税务师事务所所面临的风险类型及其成因

根据税务师事务所的业务开展情况及其管理体制的影响，其面临的主要风险类型和具体成因如下：

（一）税务师事务所面临的风险类型

一般来说税务师事务所面临的主要风险可分为内部风险和外部风险两大类，其中内部风险主要有因管理制度和战略发展等出现问题而引起的运营风险、项目人员专业技术能力不足或者舞弊等引起的项目失败的操作风险、人力资源不足而引起的人力资源风险；外部风险主要有同行业竞争引起的市场竞争风险、客户因提供虚假财务数据等产生的信用风险、因税收法规变动而导致的法律风险等。

（二）税务师事务面临风险的主要成因

如上文所述税务师事务所之所以会形成上述的诸多风险，可从内部和外部对其原因加以分析，具体如下：

1.内部因素

形成税务师事务所风险的内部原因主要有四个方面：

一是税务师的执业判断差异所带来的主要风险，即在一些涉税鉴证业务中，由于不同的税务师的执业水平存在差异，因此其执业判断也不一致，进而可能会给事务所在开展业务过程中带来风险。

二是税务师的职业道德因素的影响，即税务师职业道德的高低直接关系着其税务代理业务的完成质量和效率，如果其职业道德存在瑕疵，很有可能会给事务所带来风险。

三是税务师的专业能力不强，即由于税务师个人专业能力不足而造成其出具的鉴证报告质量不高，影响了事务所整体的信誉。

四是税务师事务所的内部控制不夠完善引起的风险。内部控制是事务所进行风险管控的重要手段之一，一般来说内部控制机制越完善其发生执业风险的几率就越低，反之则会导致执业风险发生的几率提高。

2.外部因素

形成税务师事务所风险的外部原因主要有六个个方面：

一是受委托人纳税意识薄弱的影响，认为委托税务师事务所开展涉税的鉴证业务是降低企业税负的主要手段，因此事务所在开展业务工作时不能够得到高效率的配合，不能尽快深入到业务中去，从而造成事务所存在违规操作的风险。

二是局限于委托人的会计核算水平的影响，事务所难以取得准确、客观、真实的财务数据来反映企业的经营状况，从而在进行代理申报时容易出现税款缴纳有误的情况。

三是随着税务师事务的社会认知度的提高，其执业范围逐渐扩大，开展的服务业务也逐渐增加，从而造成了事务所面临着新业务的风险。

四是税收政策的变化较大给事务所的业务开展带来了风险。近年来随着我国经济步入增速放缓的新常态，国家为实现结构性减税，促进经济结构的改革和优化，进行了一系列的税制改革，尤其是营业税改征增值税的税改政策给税务师事务所在开展业务时带来了较大的风险。

五是税务师事务所的行政监管重点和力度不足，当前我国对税务师事务所的行政监管重点是税务师的执业资质，而不是其服务行为和服务质量，所以一部分事务所出于业务和经营压力的需求会存在行为不规范的情况，从而给事务所带来了一定的风险。

六是当前我国税务师行业立法存在不够完善的现象。

三、税务师事务所进行风险管控的主要对策

从上文分析可以看到我国税务师事务所由于内部管理和外部环境及委托人的一些因素的影响，其在开展业务的过程中面临着较大的风险，如何实现风险管控是关系着事务所持续稳定运营的关键。笔者认为可从以下几个方面做起：

（一）构建健全全面的质量控制体系是关键

要构建健全全面的质量控制体系，一是要对事务所所面临的各项风险有一个较为明确的识别认识，具体可参考上文对于风险类别和风险成因的分析，我们以制度环境因素为例，其细化的分析因素指标可从税制结构、业务范围和行政监督三个方面考虑；二是要进行科学有效的风险评估，即一方面要通过了解委托人对业务的具体要求而评估出整个所承接的业务风险，另一方面则要与委托方进行有效沟通，并与其在业务的原则、目标和范围等方面达成一致；三是要根据不同的业务类型，制定出实用性强的业务目标和业务执行程序，以规范各项业务的具体操作，在提高事务所服务质量的同时降低操作风险；四是要严格履行三级复核机制，即建立由项目负责人、部门经理和事务所的高层管理者所形成的三级复核，以确保事务所的服务质量。

（二）建立有效的内部沟通机制十分必要

税务师事务所风险控制的效率高低与内部沟通机制的有效性关系密切，只有完善有效的内部沟通机制才能够进一步提升其风险管控水平，所以在实践中一方面事务所要根据自身的管理架构及业务特性，在内部建立一套性能稳定的信息沟通系统，以充分实现所内的相关业务信息的数据共享；另一方面则是要合理利用决策部门对事务所的经营管理状况的把握，从而为管理层提供利用价值较高的信息，促使事务所的决策合理正确，从而有效防范决策风险。

（三）及时转型服务高端业务，化解战略风险

随着当前税务师事务所行业竞争的加剧，单纯的涉税鉴证业务已经难以维持事务所的高利润率，因此及时转型服务高端业务，提高事务所的收入水平，化解经营战略风险十分必要。在实践中，笔者认为可优先从以下几个业务领域：首先是政府购买服务，即推行政府购买涉税服务，既能发挥税务师的专业优势，又能减轻税务部门的工作压力，同时也为事务所带来了新的业务增长点；其次是要积极拓展税务咨询业务领域，税务咨询业务一般来说业务成本相对较低，能够有效提升事务所的利润率水平；最后是要积极进军新三板的挂牌涉税服务，近年来我国的新三板扩容取得了较大的成效，对于拟在新三板挂牌的企业来说，快速有效解决以前遗留的税务问题，通过证监会审批是其关注的重点，鉴于此税务师事务所可以利用自身的专业优势，进行新三板的挂牌涉税服务是其扩大业务领域，实现服务转型，化解战略风险的必要途径。

四、结束语

税务师事务所在我国税收征管中扮演着重要的角色，为我国的税收事业做出了较大的贡献，但是不可否认其也面临着较高的行业风险。本文在分析税务师事务所风险成因的基础上，分别从构建健全全面的质量控制体系、建立有效的内部沟通机制和及时转型服务高端业务，化解战略风险三个角度提出了其实现有效风险管控的对策和途径，以期能够对税务师事务所的持续稳定发展有所帮助。

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（作者单位：嘉兴信业税务师事务所有限责任公司）