姜竹 冯亦清 霍晓琦 李雪儿 王子坤 马小霞

摘要：在2016年5月1日“营改增”全面铺开之后，将如何促进小微信息服务业走向专业化发展道路，应是我们要进行深入研究的问题。立足制度创新研究“营改增”激励小微信息服务业走向专业化发展，借助北京中关村这一典型样本，所得结论将具有积极的现实意义。

关键词：营改增；小微信息服务业

一、理论综述

营改增调整了税制结构，有利于小微信息服务业获得更广泛的现金流，提高科技研发能力，向专业化转变。但在相关政策的落实过程中仍遇到了一些问题。鉴于现行税收制度及政策带来的局限性，本文以营改增为切入点，以北京中关村小微信息服务业为样本，结合样板数据运用计量经济分析工具来描述营改增的影响效应。

二、背景摘要

2016年3月23日，财政部、国家税务总局联合发文，自2016年5月1日起，在全国范围内全面推开营业税改征增值税试点。

根据2017年4月29日，国务院下发的《关于做好全面推开营改增试点工作的通知》，信息技术服务中的软件服务，适用增值税率为6%。

三、数据分析

（一）样本数据与测度指标的选取

本文根据全国中小企业股份转让系统的行业分类标准，以北京市中关村地区的小微信息服务企业为研究对象，选取了16个有效研究样本。通过对其披露的2015～2017半年度及年度报告数据进行研究，对比企业在营改增前后流转税税负，分析政策所产生的影响。

根据国家税务总局《纳税评估管理办法》的规定，建立流转税负指标，数据测算公式如下：

本期流转税税额=本期城市维护建设税÷税率

流转税税负=本期流转税税额÷本期营业收入

（二）税负水平的描述性统计分析

根据研究样本的财务报表数据，计算得出2015～2017 年16家上市公司的流转税税负和所得税税负，详见表1，并对样本数据进行描述性统计分析，见表2。

（三）税负水平的描述性统计分析

上表可得，2016年中“营改增”全面铺开以来，有近53.3%的公司税负有所降低，中泰证券和三正科技的降幅最大，均达到了70%以上，但仍有7家企业2016下半年之后有所上升；在2017年后，三正科技和国联证券降幅最大，达到80%以上，但仍有7家企业2016下半年之后年有所上升。

对于软件与信息服务业的一般纳税人来说，在“营改增”之前，营业税征收税率为5%；而在政策全面铺开之后，税率变为了6%。虽然政策使得税率上升了1%，但由于增值税进项税额可抵扣，所以税率的绝对变化并不能实际反映企业税负的变化程度，我们还需联系其他因素分析税负变化的原因。

第一，在进项税抵扣方面，小微信息服务业的增值税进项税额可予以抵扣；然而，也有部分企业存在进项税额抵扣过少的情况，导致税负增加。

第二，在行业特点方面，有以下特点：

1.企业有形资产方面，由于小微信息服务业主要业务集中在自主高科技研发上，所以其因购买上游企业服务而产生的进项税额抵扣也较少。

2.房屋租金成本方面，由于在进项抵扣中不包括房屋租金，小微信息服务业成本可能上升。

3.小微信息服务业一直是人力资源导向型产业，而人力资源成本支出难以在进项税额中抵扣，这就使得小微信息服务业在“营改增”后税负压力提升。

四、结论与建议

小微信息服务业应做好税务筹划工作，结合自身的具体情况和所处行业的特有特点，对增值税纳税人身份做出准确的选择；完善会计核算体系，聘请专门人才，加强企业日常税收筹划，尽量确保发票的取得，从而切实减轻企业的税负；积极争取国家扶持政策的支持，加强对营改增政策的学习和掌握，及時地关注政策的变化和优惠政策的出台，充分利用政策优惠。

参考文献：

[1]姚瑞军.营改增对信息技术服务业影响研究[D].南京理工大学，2013.

[2]王喜枝.营改增对广播影视业的税负影响[J].财会学习，2017（19）.

（作者单位：北京工商大学 经济学院）