基于内部控制的企业税务风险防范措施分析

2018-04-09侯晓莉

财会学习 2018年10期

侯晓莉

摘要：随着我国企业经营多元化发展及税务机关税务监管力度的不断加强，企业在面对市场竞争压力的同时，也面临着各种税务筹划风险，不但威胁企业市场形象及经济利益，也使企业承担一定的税收法律风险。因此，企业应通过建立健全内部控制制度、提升企业财务工作人员业务素质及树立税务风险防范意识等手段降低企业税务风险。本文通过税务风险对企业内部控制制度影响及原因进行分析的基础上，提出防范企业税务风险的若干措施。

关键词：内部控制；税务风险；影响；原因；措施

一、税务风险对企业内部控制造成的影响

（一）税务风险阻碍企业内部控制制度执行

内部控制制度可以规范企业会计核算、降低个人贪污舞弊机率及保证资产安全完整，内控制度通过对企业各个生产管理建立风险控制点，以规范企业经济活动。税务风险涉及企业各个生产经营管理过程，如果企业为了降低企业税负而指使财务人员编制虚假会计凭证，则无法保证企业内部控制制度能够顺利开展。

（二）企业内部控制制度目标的实现可以降低税务风险

首先，内部控制制度与税务风险之间存在一定的依存关系，企业通过执行内部会计控制制度可以提高会计数据准确性，而会计数据是企业计算与缴纳税款的基础，一旦会计数据存在差错，将直接增加企业税务风险，使企业承担一定的法律责任。其次，多数企业在违背会计准则的情况下编制虚假会计凭证，以达到降低企业税负目的，而企业通过内部控制中内审工作促使企业按照财经法规进行会计核算，以降低企业税务风险。

二、导致企业存在税务风险的原因分析

（一）对税收政策掌握不充分

个别企业财务人员未能及时更新学习税收相关法律政策或者对于现有政策理解存在一定差距，加之财务人员未能及时与税务机关工作人员进行税收法律咨询，不但导致企业失去税收优惠所带来的经济利益，同时，也使企业在计算应纳税所得额时与税法存在差距，极易受到税务机关处罚。例如，企业未将运输收入与产品销售收入实现单独核算记账，导致企业全部收入适用较高的增值税率，给企业增加额外的税负。

（二）会计核算不规范

个别企业采取人为调整收入及虚构费用支出等手段达到避税目的，例如，某会计师事务所当年实现利润后，为了减少缴纳企业所得税，指使工作人员以个人支付的餐费、加油等发票记入本单位费用，以作为当年收入抵减项，降低企业当年应纳税所得额。再如，某工业企业为了少缴纳企业所得税，故意隐瞒出售原材料收入，人为降低企业当期会计利润。

（三）其他产生税务风险的原因

一是财务管理制度不完善。企业未制定明确的财务审核规定，导致企业财务人员未对收入是否确认、费用报销范围等经济业务进行严格审核，致使企业会计利润不实，增加企业稅收风险。二是生产与经营管理部门不配合。企业财务人员在收集各生产管理部门基础数据过程中，由于各部门工作不认真或配合不力，未能给企业财务部门提供真实、可靠数据，致使企业纳税依据不实。三是内控制度不健全。企业未能建立科学、有效的内部会计控制制度，无法发挥对企业会计核算进行规范、避免个人贪污舞弊及保护资产安全的作用，极易造成企业财务管理混乱。

三、基于内部控制防范企业税务风险的措施

（一）提高企业税务风险防范意识

首先，企业应对财务人员就税收优惠政策、纳税筹划等内容进行培训，在提高企业财务人员税务风险防范意识的同时，使企业财务人员可以在税收法律允许的范围内将企业税负降到最低。其次，鼓励企业各部门及员工树立税务风险防范意识，企业可以通过建立税务筹划考核机制，对在税务风险防范工作中表现突出的部门和员工给予一定的奖励。

（二）充分发挥内部控制查错防弊作用

税务风险的产生直接受到企业日常会计核算规范性及数据准确性的影响，因此，企业可根据自身管理需要建立内部会计控制制度，对企业会计核算、资产管理及内部审计工作进行规范控制。例如，企业通过建立会计复核制度，对企业所得税法不允许抵扣的发票进行审核，以此降低企业税务风险。

（三）强化企业审计监督工作

首先，企业应建立内部审计部门，由其对企业内部会计控制制度设计的合理性与执行情况、会计核算规范性等内容进行审计，及时发现企业日常经常活动中存在的问题，例如，内审机构对企业收入核算、费用开支范围及特殊会计核算内容等进行审计，降低企业税务风险。其次，企业应聘请会计师事务所、税务师事务所对企业会计核算、税收筹划进行审计，充分发挥社会中介机构对提高企业税务风险防范能力的作用。

（四）实现企业部门信息沟通

一是企业为了保证纳税依据的准确性应加强与企业各部门的沟通、协调，生产经营管理部门应高度重视税务计算依据数据对企业的重要性，保证提供的基础数据真实、可靠、及时，提高财务部门计算应纳税额的准确性，降低税务风险。二是指定专人定期关注税务机关网站有关税收政策变更情况，并积极与本企业税务专管员进行沟通，及时掌握最新税收优惠政策，避免错失国家税收优惠政策。

（五）提高企业财务人员综合水平策水平

为了切实降低企业整体税负，应在人才招聘及入职后业务培训等方面全面提升财务人员防范税务风险的能力。首先，人才招聘时应多以具备税务申报与筹划经验或税务专业的人才为主。其次，企业应定期聘请税务机关工作人员为企业财务人员就税务申报、网上操作、税收政策解读等内容进行培训，不但可以提高财务人员税务理论水平，同时，也可强化税务实践能力，为企业税收筹划出谋划策，降低企业整体税务，提升企业市场竞争能力及建立良好的社会公众形象。