事业单位会计集中核算内控风险研究与防范

2018-04-09谢仁强

财会学习 2018年10期

谢仁强

摘要：随着我国国库集中支付制度改革的推进及行政事业单位内部控制规范的出台，许多单位都成立了会计集中核算中心（以下简称核算中心），核算中心在提高核算及时性、加强内部会计控制监督、防范资金支付风险方面发挥出了明显的优势，但在集中核算实际执行过程中，仍然存在着会计法律主体不明确、核算人员紧张、财务资产脱节等问题，本文主要从事业单位集中核算财务存在的风险入手，着重研究内部控制风险点，提出加强财务集中核算的措施和建议。

关键词：集中核算；内部控制；风险点

事业单位会计集中核算是指事业单位成立会计核算中心，在资金所有权、使用权、财务自主权不变的前提下取消同级事业单位的會计机构和会计岗位，以会计核算中心为单位集中办理会计核算工作和实行会计监督，负责对辖区内本级所有预算单位进行财务核算、审批、监督工作，每个预算单位指派报账员，按时向核算中心提供报销凭证，支付合同、预算等资料，由核算中心进行财务核算并支付款项，申报纳税等。

一、事业单位会计集中核算应予关注的内部控制风险点

（一）会计集中核算主体责任不明确

我国《会计法》规定，独立法人单位应该设置会计机构及配备财务人员，并对本单位经济活动进行独立的财务核算。而目前我国核算中心的设置对预算单位会计人员工作的独立性、权威性提出了质疑，与《会计法》相违背，当预算单位出现财经违纪违法行为时，核算中心与预算单位势必相互推诿扯皮，难以明确谁是谁非，责任大小难以界定，无法准确界定核算中心与预算单位之间的责任。

（二）会计人员力量有限，存在监督不力的风险

事业单位由于人员编制限制，往往一名会计人员承担一家甚至几家预算单位单位财务核算工作，且工作地点与预算单位分离，造成无法真正了解掌握预算单位业务的情况。同时，会计人员也无法掌握事业单位支出的真实目的，仅仅停留在对发票金额、签名的审批监督层面，无法对支付的可行性、使用效率进行事前监督，无法充分发挥监督的作用。

（三）政府采购过程存在内部控制风险

核算中心对于预算单位的采购行为监督滞后，一些单位不按程序申报、无预算采购、擅自增加自行采购范围，经常出现单位已经自行采购完成，在报销结算时才被审核出来需要通过政府采购方式，而实际业务已办理，造成违规风险。

（四） POS机使用和管理方面存在风险

POS机一笔业务需要两人同时操作，各服务单位资金量大，支出笔数频繁，核算中心人员不足，实际操作中存在POS机还款人与密码输入仍为同一人的情况，不符合内部不相容岗位分离控制的原则。

（五） U盾操作使用和管理方面存在风险

由于核算中心人员相对较少，且因工作需要会经常进行岗位变动，一些银行变更手续又比较繁琐，因此极易造成操作权限未分离、复核人与银行预留人员不符、U盾实际复核人与保管人不一致等情况的发生。

POS机从银行管理体制方面也存在着弊端，例如，POS机设备升级后，每笔POS机还款业务，需要单位卡和个人卡同时使用才能办理，而单位卡不仅具有对公支付功能，同时还具有个人信用卡消费功能，单位卡不是以单位名称命名，而是以单位财务负责人的个人姓名命名，对账、使用都等同于个人信用卡，从内控角度看，存在着对公、对私职责不清的弊端，大大加大了单位卡的保管、使用、密码设置的内部监督的难度。

二、会计集中核算内部控制风险点的防控措施

（一）提高认识，强化监督

核算中心需要认真找到内控风险的具体原因，对财务人员加强警示教育，提高思想认识，共同采取有效措施，积极整改落实，切实加强对资金的安全管理。

（二）网银支付逐步替代POS机支付，减少风险，提高效率

核算中心通过网银支付以及将来可采用的银企直连支付可以有效规避POS机支付风险，提高支付效率。

（三）建立健全政府采购沟通与过程管理监督机制

1.建议主管部门举办针对集中核算会计人员的政府采购知识培训。

2.建立采购前预先沟通协商机制，采购前，预算单位的报账人员提前与核算会计沟通，核对预算及政府采购形式后再办理相关采购手续。

（四）进一步加强U盾保管与使用

根据内控风险点，对所有U盾数量，U盾使用情况进行全面清理，做到该变更的变更姓名，该注销的注销，该停用的停用，并编制网银U盾保管情况表，做到一一对应。

对于操作权限未分离的情况，建议通过完善财务系统，即同一人对于同一笔支付业务，不能既有录入权限又有复核权限。

（五）进一步修改完善制度

会计集中核算改革是在新《会计法》下发之后出现的新生事物，因而《会计法》在制定时未能涉及到会计集中核算问题。财政部门应结合当前实际修订或出台相关的规章制度，就会计集中核算制度的合法性给予肯定，使会计集中核算做到有法可依、充分发挥会计监督职能、规范会计行为，促进行政事业单位财务工作健康发展，保障会计核算制度规范运行。