新收入准则实施对工业企业会计核算的影响分析

2018-04-09张晋雁

财会学习 2018年10期

张晋雁

摘要：本文将从2017年新收入准则带来的变化谈起，并提出其为工业企业带来的影响。

关键词：收入准则；工业企业；影响

随着我国国力的不断增强，国内工业企业的经济实力也日渐提高，其与国际接轨的呼声也随之与日俱增。2017年7月5日由财政部修订并颁布了14号收入准则，并于2018年1月1日起在国内开始实施。2017年新收入准则的实施对于提高工业企业会计信息的真实性、加强与国际市场的融入能够起到一定的积极作用。

一、2017年新收入准则对会计核算工作带来的改革

（一）将现行的两种确认收入准则合二为一

现行收入准则分为两个分别为14号的收入准则及15号的建造合同准则，由于工业企业经济业务的日趋复杂，实务中的收入确认及计量存在诸多问题。比如，提供劳务业务与建造合同业务如何划分，如何销售商品收入与提供劳务收入如何区分，此类种种问题，都有可能被一些业内高手所利用，从而为其会计信息的调整打下伏笔。而新准则修订后，将现行的两个收入确认准则合二为一，将各类业务的收入确认原则予以统一，将所有与客户之间合同产生的收入确定为一个标准。同时特别强调了“在一段时间内”还是“在某一时点”确认收入，有助于更好地解决目前收入确认时点的问题，提高会计信息可比性。从而，为提高会计信息质量起到一定的作用。

（二）改原准则风险报酬转移为控制权转移确认收入

原准则下，力求将销售商品收入和提供劳务收入进行区分，同时着重指出，待商品所有权上的主要风险及报酬转移给购买方时确认销售商品收入，但是从现实中来看，商品所有权上的风险与报酬让渡给购买方是很难确定并作出准确判断的。其关键在于，何为商品所有权的主要风险及其报酬，确认的时间节点是什么，是对方交付货款，还是将相关的商品转移给对方，另外在商品的运输过程中，如果出现损耗、甚至是丢失责任归谁，是买方还是卖方。这些在原准则中说的都不是很具体。虽然原准则订立时，已发现一些工业企业通过收入的确认来实现会计信息的修饰，以谋取一定的不当利益，管理当局也已意识到这一点，并在收入准则颁布之初也起到了一定的作用，但是受到历史局限性的影响，原收入确认准则还是存在一定的缺陷的，这一点是不可否认的。新的收入准则改变了原有商品和劳务收入确认的局限，其打破原有的各类繁琐，化繁为简，提出客户取得相关商品（或服务）控制权时即确认收入。正可谓不破不立，有了这种规定，使得收入确认更加明晰。

（三）对于包含多重交易安排的合同的会计核算工作更加明确

2017年新收入准则对包含多重交易安排的合同的会计核算工作确定更加明确，要求工业企业在合同开始日对合同进行评估，识别合同所包含的各项履约义务，按照各项履约义务所承诺商品（或服务）的相对单独售价将交易价格分摊至各项履约义务，进而在履行各履约义务时确认相应的收入。

（四）对于特殊交易行为予以规定

2017年新收入准则对于某此特殊交易行为给予了明确，如对于区分销售总额、销售净额，附有质量保证条款的销售、附有客户额外购买选择权的销售、向客户授予知识产权许可、售后回购、无需退还的初始费等，这些规定将有助于更好的指导实务操作，从而提高会计信息的可比性。

二、2017年新收入准则对于工业企业会计核算工作带来的影响

2017年7月财政部发布了新的收入准则（财会[2017]22号）从而修改了原14号收入准则，即将实施的新准则对于工业企业带来的影响还是较大的。具体说来可以分为几个方面：

首先2017年新收入准则对于各类工业企业的销售收入如商品销售收入、提供劳务收入、让渡资产使用权收入以及建造合同的确认收入给予了统一，将其归入一个收入准则之中，使得工业企业可以按期列报，从而提高了工业企业对外披露会计信息的可比性、客观性。

其次对于非货币资产交易予以明确。工业企业由于资金短缺的原因，可能以存货、固定资产、无形资产作价与对方工业企业进行交易从而购进所需要的资产。新准则规定，工业企业只有以存货这种非货币资产同对方交易换取资产，才能适用收入准则，其他资产的交易仍执行第7号会计准则——非货币性资产交易。也就是说，存货的换出方，可以确认收入，而存货的换入方则不能確认收入。

第三、给工业企业带来的最大亮点在于，明确了特定交易的会计核算工作方法。这其中包括附有质量保证条款的销售、售后回购、附有销售退回条款的销售、向客户收取的无需退回的初始费、附有客户额外购买选择权的销售、向客户授予知识产权许可、转售业务与代理业务。对于这些特定交易，2017年新收入准则要求进行独立判断，判断企业对所售商品服务的控制权、基于概率统计分布上的期望值的交易价格、还有交易形式、首款时间分布等等是否符合收入确认原则，然后再进行收入会计处理，不符合的，一般应计入负债类科目。

最后，税务问题对于工业企业的会计岗位人员都是较为头痛的，2017年新收入准则对于工业企业的涉税事项是否有影响，使得工业企业的会计岗位人员都较为关注。从法理来说，及以往的经验判断，除极特殊情况外，会计准则的修订一般不会影响纳税人的税收缴纳成本，增值税的销售额、工业企业所得税收入以及土地增值税预缴、清缴的收入等仍然按照税法执行。